Уплата НДФЛ с премий, выданных в начале месяца

Облагается ли премия НДФЛ (подоходным налогом)?

  • Удерживается ли НДФЛ с премии?
  • Порядок уплаты НДФЛ с премии в 2021 году: как рассчитывается, берется и вычитается налог
  • Уплата НДФЛ с премии в 2021 году: каков код дохода «НДФЛ премия»
  • Премия к зарплате: когда платить НДФЛ и предельные сроки для 2021 года
  • Итоги

Удерживается ли НДФЛ с премии?

Есть четко регламентированный список, содержащий случаи, когда с премии не вычитается подоходный налог (п. 7 ст. 217 НК РФ), например, за выдающиеся открытия в области науки, образования, культуры и т. д. Данный перечень утвержден Правительством РФ. В остальных случаях вопрос, облагать ли премию НДФЛ по п. 1 ст. 210 НК РФ, не стоит, поскольку практически любой доход физического лица подвергается налогообложению.

Удерживается ли НДФЛ с декретных, расскажет статья «Облагаются ли подоходным налогом (НДФЛ) декретные?».

Но есть выплаты, основания которых перечислены в п. 28 ст. 217 НК РФ. Причем если такая выплата не превышает 4 000 руб., то она не облагается НДФЛ. В их числе есть и премии: они должны быть строго приурочены к какому-либо знаменательному событию и составлять за год не более 4 000 руб. на сотрудника. При этом должно быть соблюдено обязательное правило: оформляется в письменной форме договор дарения (п. 2 ст. 574 ГК РФ), тогда выплату по нему в размере 4 000 руб. за год можно провести как не облагаемый НДФЛ доход.

Облагается ли НДФЛ материальная помощь, узнайте из этой статьи.

Берется ли подоходный налог с премии при увольнении? Да, берется в общем порядке — это подтверждает письмо Минфина России (от 29.09.2014 № 03-04-06/48497).

Как отразить выплаты при увольнении в 6-НДФЛ, узнайте из этой публикации.

Порядок уплаты НДФЛ с премии в 2021 году: как рассчитывается, берется и вычитается налог

Покажем на примере, как выглядит процесс расчета НДФЛ из премии и последующего удержания этого налога из сумм выплат.

Работник Иванов И. М. — бывший сотрудник ООО «Ромашка», находится на пенсии и проходит ежегодное необходимое лечение с покупкой дорогостоящих медикаментов. Его сын, Иванов Р. И., является действующим работником ООО «Ромашка», передовиком производства.

По итогам года генеральный директор ООО «Ромашка» разрешил денежную выплату в размере 10 000 руб. Иванову Р. И., а также возмещение расходов по предоставленным документам на покупку лекарственных средств на сумму 3 500 руб. Перед бухгалтером встал вопрос: удерживать ли НДФЛ с премии и как это сделать рационально?

Бухгалтер ООО «Ромашка» оформил это все так: на 4 000 руб. был оформлен подарок к Новому году Иванову Р. И, на что был подписан договор дарения финансовых средств.

На сумму 4 000 руб. был составлен договор на материальную помощь.

На сумму 3 500 руб. были оформлены к выдаче денежные средства на возмещение стоимости лекарственных средств.

На сумму 2 000 руб. был составлен приказ на премию Иванову Р. И. по итогам года.

Получается, что в данном случае надлежит удержать НДФЛ с премии, и только с нее — с суммы 2 000 руб. Сумма удержания составит 2000 × 13% = 260 руб., а к выплате выйдет 1 740 руб.

Все данные выплаты были приведены в приказе и оформлены должными документами.

В итоге Иванов Р. И. получил перед Новым годом денежные средства в размере: 4 000 + 4 000 + 3 500 + 1 740 = 13 240 руб.

А вот если бы бухгалтер оформил 10 000 руб. премиальных, то с этой суммы пришлось бы удержать НДФЛ с премии в размере 13% (10 000 × 13% = 1300), и Иванов Р. И. получил бы на руки: 8 700 + 3 500 = 12 200 руб.

Уплата НДФЛ с премии в 2021 году: каков код дохода «НДФЛ премия»

Давайте теперь посмотрим, как отразит в справке 2-НДФЛ бухгалтер эти выплаты по кодам дохода, когда удерживается НДФЛ с премии.

Согласно приложению 1 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@:

  • Подарки к Новому году будут указаны в справке 2-НДФЛ по коду 2720 = 4 000.
  • Материальная помощь работнику — по коду 2760 = 4 000.
  • Возмещение стоимости медикаментов — по коду 2770 = 3 500.

Эти суммы будут также отражены в справке 2-НДФЛ в Приложении к ней по кодам вычетов (приложение 2 к приказу № ММВ-7-11/387@):

  • Код 501 — подарки.
  • Код 503 — материальная помощь.
  • Код 504 — медикаменты.

А вот по уплате НДФЛ с премии в 2021 году код дохода зависит от ситуации, при которой она выплачивается. В нашем примере премия выплачена по итогам года, а значит, за производственный результат, которому соответствует код 2000 (вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей).

Если премия будет связана с иными основаниями, например, выплачена в связи с праздником, ей будет соответствовать код 4800 (иные доходы).

О кодах доходов и вычетов в 2-НДФЛ расскажет материал «Список кодов доходов в справке 2-НДФЛ (2012, 4800 и др.)».

Однако следует всегда помнить: для НДФЛ с премии порядок уплаты в 2021 году предусматривает, что каждая выдача таких средств должна быть документально подтверждена, будь то договор, приказ, другие подтверждающие документы, дающие право интерпретировать выплату как освобожденную от налогов.

О том, как влияет премия к празднику на налог на прибыль, см. в материале «”Праздничные” премии могут уменьшать прибыль».

Премия к зарплате: когда платить НДФЛ и предельные сроки для 2021 года

Порядок перечисления в бюджет НДФЛ с премий определен письмом Минфина от 04.04.2017 № 03-04-07/19708. Срок внесения в бюджет подоходного налога с премий зависит от вида выплат.

Если премия привязана к заработной плате, то такой доход считается полученным в последний день месяца. Датой фактического получения дохода в виде иных премий (не относящихся к оплате труда) считается день выплаты такого дохода.

Сроки уплаты НДФЛ с доходов в виде премии в 2021 году при этом таковы, что налог следует удержать в тот день, когда выплачены деньги, а уплатить – не позже следующего дня. До момента выхода этого документа Минфин рекомендовал признавать премиальные выплаты в тот же день, что и ее выдачу.

Как отразить в 6-НДФЛ различные виды премий, узнайте из публикации «Новые разъяснения ФНС по премиям: ежемесячным, квартальным, разовым».

Существует ответственность за несвоевременную уплату подоходного налога – пени за каждый день задержки и штрафные санкции в размере 20% от неуплаченной суммы.

Итоги

При поиске ответа на вопрос, облагается ли премия НДФЛ, бухгалтеру надо определить характер поощрительных выплат и их размер. В некоторых случаях характер такого вознаграждения позволяет освободить его от обложения этим налогом. Если премиальные выплаты не входят в перечень, определенный НК РФ, или больше установленных рамок, следует рассчитать НДФЛ с премии и внести его в бюджет. Перечисление делается в сроки, идентичные налогу с зарплаты.

Удержание НДФЛ с премии физических лиц: каков порядок исчисления и уплаты?

Подлежит ли премия налогу на доходы физических лиц?

Выплаты премиального типа можно разделить на два вида: трудовую и нетрудовую, согласно ст. 191 и 129 ТК РФ, оба вида выплат приравниваются к оплате труда и облагаются налогом в размере 13%, как любой доход физического лица, но некоторое различие все же существует.

Трудовая

Трудовыми премиями считаются выплаты, начисленные работнику за качественный труд, особые достижения, при выполнении непосредственных обязанностей, высокие профессиональные качества и т.д. Налог с данного вида материального поощрения берется в тот день, когда проводится выплата, при этом не важно, выдается ли она наличными или перечисляется на банковский счет (ст.226 НК РФ).

Исключение составляют только выплаты, которые входят в список, предусмотренный постановлением ПРФ №89 – это средства международного и всероссийского значения, выплаченные человеку за выдающиеся достижения.

Больше о том, облагается ли премия налогом НДФЛ, а также когда он не удерживается с зарплаты, можно узнать здесь.

Прочие виды

К нетрудовым начислениям можно отнести премии в честь юбилейных и праздничных дат, материальную помощь работнику, материальное вознаграждение в честь основания организации и т.д. Околотрудовая материальная поддержка работников, хоть и не относится к оплате труда, но подлежит налогообложению, как и любой доход физического лица.

Освобождаются от налогообложения только те виды внерабочих поощрений, размер которых составляет не более 4000 в год (ст. 217, п. 28 НК РФ). Но для того, чтобы не «стягивать» НДФЛ, выплату следует «привязать» к определенной дате или празднику, а также выплатить по договору о дарении (п. 2 ст. 574 НК РФ).



Какие основания для дополнительного поощрения

Каждая организация самостоятельно устанавливает для себя основания, по которым выплачивают квартальные премии. Встречаются такие причины:

  • выполнение плановых показателей;
  • выполнение особо сложных задач и поручений;
  • интенсивный труд.

Основания дополнительного материального стимулирования перечисляются:

  • в положении о премировании;
  • коллективном договоре;
  • трудовых договорах сотрудников.

Работодатель вправе во внутренних документах о дополнительных поощрениях не предусматривать специфических оснований для выплаты, а фиксировать только основания для ежеквартального начисления дополнительных сумм и устанавливать к этому перечень оснований отмены поощрения — случаев, когда материальное стимулирование снимается и сотрудник лишается выплаты.

Схема, когда выплачивается квартальная премия, следующая:



Отражение премии в НДФЛ

При заполнении отчетных документов, следует учитывать виды премий, которые были выплачены работнику, период их начисления, а также некоторые нюансы, различают такие особенности премий:

  1. разовая выплата не может определяться понятием (оплата труда), поскольку такой вид не является систематическим и относится к нетрудовым поощрениям, в справке 2-НДФЛ он отражается отдельным кодом, как выплата осуществленная с прибыли организации или поступлений целевого характера.
    В 6-НДФЛ следует прописывать отдельным блоком от зарплаты, при этом дата снятия налога должна совпадать с числом непосредственной выплаты премии или датироваться следующим днем после перечисления денег человеку, но не позднее – приказ ФНС РФ ММВ-7-11/450 (больше о том, как отразить премию в 6-НДФЛ отдельно от зарплаты, читайте в отдельном материале).
  2. В середине месяца – в справке 2 прописывается кодом, исходя от направления выплаты и ее отношению к оплате труда, в расчете 6 фиксируется аналогично разовой, то есть, с учетом даты выплаты.
  3. Месячная премия является систематическим платежом и фиксируется в трудовом соглашении в виде ежемесячной премиальной выплаты, поэтому ее относят к оплате труда и в 2-НДФЛ пишут под кодом, который соответствует выплатам с основных счетов, а не целевых.
    Важно! В 6-НДФЛ ее не надо писать отдельным блоком (пишется вместе с зарплатой), датируется такая премия, как и зарплата – датой последнего рабочего дня месяца.

При вписывании зарплаты в расчет 6, датой выплаты зарплаты и вычисления налога считается последний день месяца, ведь согласно законодательству, с аванса налоги не вычисляются, то же правило применяется и к ежемесячной премии.

В конце месяца – в отчетных документах отражается, в зависимости от направления выплаты, ведь такая премия может быть как ежемесячной (являться оплатой труда), так и одноразовой или периодической (за особые заслуги и т.д.), поэтому и в справке 2 записывается с кодом, соответствующим предназначению выплаченных денег.
В расчете 6, если премия, полученная в конце месяца, является ежемесячной и входит в оплату труда, записывается и отчисляется в профсоюзных организациях не позже последнего дня месяца (вместе с зарплатой).

А если данное поощрение не входит в уплату труда по трудовому договору, тогда порядок прописывается отдельным блоком, при этом фиксируется, если перечислять НДФЛ, когда удерживается выплата денег, тем же днем фиксируем отчисление налога и следующим днем (не позже) записываем дату перечисления налога в бюджет.

  • Годовая и квартальная премия входит в отчет согласно нюансам, предусмотренных письмом ФНС от 24.01.2017 № БС-4-11/1139, здесь при заполнении 2-НДФЛ используетсятот же код, что и при ежемесячной премии.
  • Работники, занятые по трудовому контракту, получают не только зарплату, но и премии. Однако здесь происходит взаимодействие трудового и налогового законодательства. Читайте наши статьи о том, облагается ли налогом такое поощрение, а также как происходит премирование директора и какие документы нужны для этого.


    Повышение зарплаты налоговикам в 2021: как это будет?

    » » » Работники налоговой службы вправе впервые с 2006 г.

    ожидать индексации зарплаты. Специфика ведомства заключается в установлении для сотрудников низких окладов в размере 8000 – 20 000 руб., а остальная часть дохода складывается из премиальных выплат и региональных коэффициентов.

    Поэтому повышение зарплаты налоговикам в 2021 г. в преддверии президентских выборов запланировано, но будет оно ограниченным.

    Содержание Текущие доходы налоговиков в среднем по регионам не превышают 30 000 р., а в столицах эта планка составляет 70 000 рублей. Специфика отрасли в отсутствии стремления к трудоустройству в ФНС молодёжи. Новые кадры, не имеющие большого стажа, не вправе рассчитывать на надбавки и фактически получают не больше 12 000 руб.

    в месяц. Повышение зарплаты бюджетникам.

    Каким категориям бюджетников повысят зарплату?

    Изначально налоговиков не включили в план, разработанный для увеличения роста благосостояния сотрудников бюджетной сфере, но впоследствии им дали обещание проиндексировать зарплату на размер инфляции, ожидаемой на уровне 4% в год.

    Коды поощрений трудового типа

    Несколько лет назад поощрения в отчетной справке 2 фиксировались под кодом 2000, как зарплата (в случаях, если данный вид премии фиксирован в трудовом контракте как систематический, то есть относящийся к оплате труда) или – под кодом 4800, которым обозначаются дополнительные или другие доходы физического лица.

    Но на сегодняшний день о премии отчитываются, согласно требованиям приказа ФНС от 22.11.2016 № ММВ-7-11/633, которым для премий были предусмотрены отдельные коды.

    Выплата работнику за особые трудовые заслуги, которая не может быть выплачена с дохода организации или целевых счетов прописывается кодом 2002, а разовые, юбилейные и другие виды премий фиксируются под кодом 2003.

    Какими налогами облагается премия сотруднику в 2021 году

    Премия – самый распространенный вид поощрения сотрудников и стимулирование их трудоспособности.

    Согласно закону, это необязательная выплата работнику, но и не запрещенная.Прежде всего, стоит понять, что премия бывает двух видов: из затрат (если человек получил ее за достижения в работе) и просто прибыль (выплата по случаю разных нерабочих событий).Читайте также: Причины для выплаты чистой прибыли:

    1. профессиональный праздник;
    2. условия получения премии.
    3. юбилей;
    4. рождение ребенка и декрет;
    5. свадьба;

    Согласно Трудовому кодексу, все премиальные выдачи должны быть согласованы с профсоюзом.Премия – один из пунктов, прописанных в трудовом договоре с работником.

    Денежная сумма может колебаться, однако причины должны быть четко определены.Данная категория выплат может быть начислена на основе выслуги лет или же за успешное внедрение в процесс производства новых технологий.

    Как правильно исчислять дату удержания НДФЛ?

    Исчисление даты налога с премии прямо зависит от ее вида и принципа выплаты. Если данное поощрение является деньгами систематического характера, что указано в контракте по труду, то датой фактической выплаты и удержания налога на доходы физлиц будет считаться последний день месяца, а днем зачисления денег в бюджет государства будет фиксироваться последующий.

    Когда удерживать НДФЛ с премии? Если премиальная выплата носит юбилейный, праздничный характер или выплачивается за определенные заслуги работника, тогда датами фактического получения и удержания налога будет считаться тот день, когда человеку на счет пришли деньги (для случаев перечисления премии на банковский счет).

    Справка! Если финансовое награждение вручается наличкой, тогда днем фактического получения и удержания налога будет числиться то число, когда в банке бралась наличка, а датой зачисления в госбюджет надо фиксировать следующий день после того, как человек получил премиальные (в обоих случаях).

    Годовые или квартальные поощрения, как уже описывалось выше, датируются по-другому: датой фактического получения надо писать последнее число месяца, в котором человек получил премиальные, датой вычета НДФЛ надо считать то число, которое указано в приказе о начислении премии, как дата выплаты, а днем зачисления в бюджет будет значиться последующее число.

    Сколько получают налоговики?

    » Налоговики являются представителями государственного органа, которые осуществляется контроль по обязательным платежам с разных форм бизнеса. Специалисты уполномочены составлять протоколы штрафов и подавать иски в судебные инстанции.

    Так сколько получает налоговик в разных российских регионах? Государственные служащие имеют неплохой стабильный доход. Профессионалы осуществляют контроль за порядком в движении финансовых потоков и фиксируют сбои. В 2021 году усредненная зарплата налоговиков в России достигала 42 тыс. рублей (примерно 626 USD). Младший инспектор налоговой инспекции имеет доход в 15 000 RUB / 223 доллара.

    По другим субъектам страны рейтинг окладов следующий: Чукотский автономный округ – 26 320 рублей / 392 doll.; республика Саха – 27 180 ₱.

    / 405 USD; Ярославская область – 27 500 руб / 410 doll.; Камчатский край – 28 600 ₱ / 426 у.е.;

    Отражение премии

    Раньше в справке 2-НДФЛ премии, полученные за особые достижения в трудовой деятельности в разделе три фиксировались под кодом 2000, как и зарплата, а поощрения в юбилейные и праздничные даты записывали кодом 4800.

    Сегодня для выплат премиального характера используют два отдельных кода, то есть зарплата остается под кодом 2000, ее мы прописываем отдельно в строчках пункта 3, а премию обозначаем, как 2002, если она является поощрением за труд и пишем под номером 2003, если ее выдавали в честь праздника.

    В пунктах 4 и 5 данной справки данные о доходах сумируются, то есть отдельно премия отражается только в пункте три.

    Вводная информация

    С 2021 года о суммах НДФЛ, удержанных из доходов физлиц, перед ИФНС требуется отчитываться ежеквартально. В этих целях формируют форму расчета 6-НДФЛ, утвержденную приказом ФНС России от № ММВ-7-11/450.

    В расчете 6-НДФЛ следует показывать все доходы, при выплате которых организация или ИП признаются налоговыми агентами. Это зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам и другие доходы. В частности, в 6-НДФЛ обязательно нужно отражать выплаченные премии.

    Выплаченные премии при заполнении сначала следует отразить в разделе 2 6-НДФЛ, а потом обобщить показатели в разделе 1. Поясним, как правильно заполнить 6-НДФЛ при выплате премий.

    Фиксируется ли премия в расчетном листке?

    Статья 136 ТК РФ говорит о том, что работодатель обязан показывать работнику все начисления в расчетном листке, премия также должна быть записана в данный документ.

    Форма листка разрабатывается и утверждается организацией с учетом всех видов выплат, под пунктом «начислено», где указываются названия выплат, должна быть строка «премия», в пятом столбце надо отразить ее сумму, в пункте 2 – объем НДФЛ, который был удержан.

    Премия является очень сильным стимулом для каждого работника, но главное при выплате данного вознаграждения, правильно отображать его в документах, чтобы хорошее намерение порадовать и вознаградить работника, не привело к дополнительным растратам в виде штрафа для самого работодателя.

    Нюансы премирования

    Включается ли выплата в расчет отпускных?

    В соответствии со ст. 114 ТК РФ, отпускные рассчитываются из среднего заработка, а средний заработок, в соответствии со ст. 139 ТК РФ, учитывает все виды доходов, полученные от работодателя, поэтому да, квартальные премии учитываются.

    Лишили премии — что делать?

    Если выплату не начислили, необходимо внимательно изучить положение о премировании и приказ о депремировании. Если основания, на которые ссылается работодатель, указаны в положении и имели место в реальности, лишение выплаты обоснованно. Если работник после изучения документов продолжает считать депремирование незаконным, следует обратиться в трудовую инспекцию или суд для разрешения спора.

    Подробнее: Могут ли лишить премии за дисциплинарное взыскание

    Выплатят ли после увольнения сотрудника?

    Да, если это предусмотрено во внутреннем положении или трудовом договоре сотрудника.

    Подробнее: Премия уволенному сотруднику

    Выплачивать ли умершему сотруднику?

    После смерти сотрудника его родные вправе получить фактически заработанный, но не полученный им доход, в том числе, если это предусмотрено положением, и дополнительное материальное вознаграждение.

    Платить ли НДФЛ?

    Все выплаты от работодателя облагаются НДФЛ наравне с зарплатой.

    Начисляется ли районный коэффициент?

    Порядок того, как считается премия, учитывает районный коэффициент, если работодатель расположен в регионе, где он имеется.

    Положен ли бонус на испытательном сроке?

    В соответствии со ст. 70 ТК РФ, на работника на испытательном сроке распространяются все локальные нормативные акты работодателя, в том числе и положение о дополнительном материальном стимулировании, поэтому да, премия положена.

    Выплатят ли за период отпуска?

    Если положение предусматривает дополнительное материальное поощрение пропорционально фактически отработанному времени, то за период отпуска дополнительная выплата не начисляется.

    Составление 6-НДФЛ при выплате премии разового характера

    Рассмотрим порядок отображения срока уплаты налога в 6-НДФЛ с премии, не связанной с выполнением трудовых обязанностей, в отчете 6-НДФЛ.

    В расчете премии нужно показать в самостоятельном блоке ячеек 100–140 в разделе 2.

    Рассмотрим запись в расчете разных видов разовой премии в конкретной ситуации.

    сотрудникам была выплачена премия к празднику 9 мая в размере 174 000 руб. (НДФЛ — 22 620 руб.). Срок уплаты налога — первый рабочий день, .

    начальнику цеха Воронкову П. О. выплачена премия к юбилею в размере 9 500 руб. (НДФЛ — 1 235 руб.). Срок уплаты налога — .

    Ниже представлен фрагмент расчета, где показаны данные выплаты (отчетный период — 6 мес.).

    Стр. 100: Стр. 130: 174 000

    Стр. 110: Стр. 140: 22 602

    Стр. 100: Стр. 130: 9 500

    Стр. 110: Стр. 140: 1 235

    Когда выплачивают ежемесячную премию

    Такое премирование сотрудников является обязательным, если понятие ежемесячной премии, порядок её увеличения и выплаты прописаны во внутренних нормативных документах компании и являются частью системы «вознаграждения». В этом случае ежемесячная оплата должна производиться в соответствии с положениями не позднее 15 числа месяца, следующего за отработанным. Непроизводственная, как и с квартальными премиями — в любое время.

    Читайте также:  Решение о расторжении брака вступает в силу: когда?

    Если этот вид бонуса не утвержден как обязательный в организации, работодатель имеет право вообще не производить выплаты или использовать отдельные поручения организации для поощрения сотрудников в случае необходимости.

    Друзья, если статья была для вас полезной, не забудьте поставить лайк!

    Как отразить выплату премии в расчете 6-НДФЛ

    Как правильно отразить выплату премии в расчете 6-НДФЛ? Что признавать датой фактического получения дохода в виде премиальных? Есть ли особенности отражения ежемесячных и квартальных премий? Требуется ли отдельно выделять в разделе 2 расчета 6-НДФЛ ежемесячные выплаты, являющиеся оплатой труда, но формально в трудовых договорах названные «премиями»? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете ответы в нашей статье.

    Вводная информация

    С 2016 года о суммах НДФЛ, удержанных из доходов физлиц, перед ИФНС требуется отчитываться ежеквартально. В этих целях формируют форму расчета 6-НДФЛ, утвержденную приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450.

    В расчете 6-НДФЛ следует показывать все доходы, при выплате которых организация или ИП признаются налоговыми агентами. Это зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам и другие доходы. В частности, в 6-НДФЛ обязательно нужно отражать выплаченные премии.

    Выплаченные премии при заполнении сначала следует отразить в разделе 2 6-НДФЛ, а потом обобщить показатели в разделе 1. Поясним, как правильно заполнить 6-НДФЛ при выплате премий.

    Отражаем премии в разделе 2

    В разделе 2 6-НДФЛ нужно показывать даты получения и удержания налога, предельный срок, установленный для перечисления налога в бюджет, а также суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ.
    По строкам раздела 2 доходы физлиц нужно группировать:

    • по датам, когда они были фактически выплачены
    • по срокам, когда удержанные из этих доходов суммы НДФЛ должны быть перечислены в бюджет.

    Каждую такая группировка отражается в самостоятельном блоке:

    Для каждой строки указанного блока определены правила заполнения, в частности:

    • строка 100 «Дата фактического получения дохода» – заполняется с учетом положений статьи 223 НК РФ;
    • строка 110 «Дата удержания налога» – с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 НК РФ;
    • строка 120 «Срок перечисления налога» – с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 НК РФ.

    Однако в отношении премиальных выплат строки раздела 2 следует заполнять с учетом определенных особенностей. Поясним их.

    Итак, датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности (п. 2 ст. 223 НК РФ). То есть, к примеру, даже если зарплату за август работник получил в сентябре, то датой получения дохода, все равно, считается 31 августа (последний день этого месяца). Это предусмотрено пунктом 2 статьей 223 НК РФ. Поэтому в отношении зарплаты эту дату переносят в строку 100 «Дата фактического получения дохода».

    Но в отношении премиальных выплат подход иной. В Письме ФНС от 08.06.16 № БС-4-11/10169 разъяснено, что при перечислении НДФЛ с суммы премии нужно руководствоваться пунктом 1 статьи 223 НК РФ. Он предусматривает, что датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода, а не последний день месяца.

    Пункт 2 статьи 223 НК РФ говорит о том, что датой получения заработка является последний день месяца. Однако при выплате премий этот пункт не учитывайте.

    Кроме того, пункт 4 статьи 226 НК РФ обязывает налоговых агентов удержать начисленную сумму НДФЛ при фактической выплате дохода. А перечислить налог в бюджет следует не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст.226 НК РФ). Поэтому удержать НДФЛ нужно при фактической выдаче премии работнику. Ждать окончания месяца не нужно (письмо Минфина России от 27.03.15 № 03-04-07/17028).

    Если обобщить все вышесказанное без запутанных формулировок из НК РФ, то в разделе 2 6-НДФЛ выплату премий отражайте отдельным блоком:

    • по строке 100 – дату выплаты премии;
    • по строке 110 – ту же дату, что и по строке 100;
    • по строке 120 – следующий день после того, который указан по строке 110;
    • по строке 130 – сумму премии;
    • по строке 140 – сумму НДФЛ.

    Разовая премия в середине месяца

    Приведем пример, как отражение премии в 6-НДФЛ должно выглядеть в реальной жизни.
    Предположим, что ООО «Альфа» 15 августа 2016 года выплатило работнику разовую премию к празднику в размере 15 000. В этот же день бухгалтеру нужно удержать из премии налог в сумме 1950 рублей (15 000 × 13%). Не позднее следующего дня (16 августа) налог следует перечислить в бюджет. При таких условиях разовую премию в 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года покажите так:

    Премия выплачена вместе с зарплатой

    Но как поступать, если премия выплачена вместе с зарплатой? Как показывать ее в разделе 2 расчета 6-НДФЛ?
    В такой ситуации премию в разделе 2 тоже нужно выделить отдельным блоком.

    Предположим, что ООО «Прогресс» зарплату и премию за июль выплатило 5 августа 2016 года. Общая сумма выплаты – 65 000 рублей. Для зарплаты датой получения дохода будет 31 июля, а для премии — 5 августа. Размер премии – 10 000 рублей. Сумма налога с премии составила 1300 рублей (10 000 × 13%). Выплаченную премию в 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года бухгалтеру нужно отразить в отдельном блоке раздела 2:

    Заработную плату в размере 55 000 рублей (65 000 – 10 000) покажите в отдельном блоке. «Смешивать» премию и зарплату вместе (в одном блоке) не следует.

    Вывод: разовые премии показывают в 6-НДФЛ на дату, когда премия выдана. Последним днем месяца датируют зарплату, но не премии.

    Группировка премий в один блок

    Вышеописанный порядок отражения премий в строках 100, 110, 120, 130 и 140 раздела 2 распространяется на все виды премий стимулирующего характера. Указанным образом в расчете 6-НДФЛ показываете ежемесячные, квартальные и годовые премии: выделяйте их отдельно от зарплаты и датой фактического получения дохода отмечайте день выплаты (п. 1 ст.223 НК РФ). Таким же образом показывайте и премии в натуральной форме (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

    При этом учтите, что все премии в разделе 2 можно сгруппировать вместе (в один блок), если они имеют одинаковую дату фактического получения дохода. То есть, если, к примеру, 5 октября 2016 года работникам выплачены и ежемесячная премия за сентябрь и квартальная премия за 3 квартал, то обе эти выплаты можно объединить в одном блоке раздела 2.

    Если ежемесячная премия – это оплата труда

    Некоторые работодатели готовы платить работникам ежемесячные премии или бонусы вне зависимости от результатов работы. И в трудовых договорах можно встретить подобные формулировки: «Работнику ежемесячно выплачивается премия в размере 12 000 рублей».

    В таком случае работодатель обязан каждый месяц выдавать работнику премию или бонус, несмотря на результаты работы. И такая выплата уже является оплатой труда, а не стимулирующей выплатой. А для доходов в виде оплаты труда дата фактического получения дохода – это последний день месяца, за который начислили зарплату (п.2 ст. 223 НК РФ). Поэтому ежемесячные премии, являющиеся оплатой труда, отдельно выделять в разделе 2 не нужно.

    Предположим, что ООО «Стелла» по условиям трудового договора обязано каждый месяц выплачивать работнику оклад в размере 30 000 рублей и премию – 15 000 рублей. Общая сумма оплаты труда за месяц 45 000 рублей (30 000 + 15 000). Делить эту сумму на оклад и премию в разделе 2 не следует:

    Но будьте внимательны: это правило не касается квартальных и годовых премий. Их в разделе 2 всегда пишите отдельно, поскольку к месячной зарплате они отношения не имеют.

    Отражаем премии в разделе 1

    В разделе 1 6-НДФЛ показывают общую сумму начисленных доходов, вычетов, а также общие суммы начисленного и удержанного налога.

    Раздел 1 нужно заполнять нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (письмо ФНС России от 18.02.2016 № БС-3-11/650). В разделе 1 включайте доходы (вычеты, суммы налога) по операциям, совершенным в течение отчетного периода. Например, в разделе 1 расчета за 9 месяцев 2016 года должны быть отражены показатели за период с 1 января по 30 сентября включительно. Так, в частности, в разделе 1 нужно показать:

    • по строке 020 – весь доход работников нарастающим итогом с начала года.
    • по строке 040 – сумму исчисленного налога нарастающим итогом с начала года.

    Предположим, что в период с 1 января по 30 сентября 2016 года работникам выплачена заработная плата в сумме 985 000 рублей. В эту сумму уже входят выплаченные за 9 месяцев премии в размере 140 000 рублей. Всю сумму заработка, включая премии, нужно показать по строке 020. А исчисленный со всей этой суммы налог переносится в строку 040 расчета за 9 месяцев 2016 года. Сумма налога – 128 050 рублей (985 000 × 13 %).

    Проще говоря, премии отражайте в разделе 1 в общей сумме дохода и исчисленного налога. Выделять премии отдельно в этом разделе уже не нужно.

    Годовые и квартальные премии: особый подход

    В письме ФНС от 24.01.2017 № БС-4-11/1139 содержатся очень важные разъяснения налоговиков по вопросу отражения премий в расчете 6-НДФЛ. Смысл этих разъяснений сводится к тому, что способ определения даты фактического получения дохода в виде премии за выполнение трудовых обязанностей зависит от того, по результатам какого периода был премирован работник (по итогам месяца, квартала или года).

    Например, в случае выплаты премий за месяц, датой фактического получения дохода нужно считать последний день месяца, за который сотруднику были начислены премиальные. Например, при выплате премии по итогам декабря 2016 года, дата получения премиального дохода – 31.12.2016. Если премия выплачивается по итогам работы за квартал или год, то следует опираться на дату приказа о премировании.

    Предположим, что премия по итогам работы в 2016 году на основании приказа работодателя, датированного 17.01.2017, выплачивается 06.02.2017. В такой ситуации годовая премия должна быть отражена в 6-НДФЛ за I квартал 2017 года следующим образом:

    Раздел 1:

    • по строкам 020, 040, 070 – соответствующие суммовые показатели;
    • по строке 060 – количество физлиц, получивших доход.

    Раздел 2:

    • по строке 100 «Дата фактического получения дохода» – 31.01.2017;
    • по строке 110 «Дата удержания налога» – 06.02.2017;
    • по строке 120 «Срок перечисления налога» – 07.02.2017;
    • по строкам 130 «Сумма фактически полученного дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» – соответствующие суммовые показатели.

    Датой дохода считайте день, когда выплатили такую премию. Поэтому производственные годовые, полугодовые и квартальные премии включите в налоговую базу по НДФЛ того месяца, в котором их выплатили (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Об этом сказано в письмах Минфина России от 29 сентября 2017 № 03-04-07/63400, ФНС России от 5 октября 2017 № ГД-4-11/20102.

    Ранее сотрудники ФНС России разъясняли, что датой дохода следует считать последний день месяца, которым датирован приказ о выплате премии (письмо от 24 января 2017 № БС-4-11/1139).

    Премии отразили вместе с зарплатой: что делать

    Стоит признать, что ситуация с отражением премий в 6-НДФЛ довольно запутанная. Поэтому, не исключаем, что некоторые бухгалтеры могли допустить ошибку и показать выплаченные премии вместе с зарплатой. То есть, не выделять в разделе 2 премии в отдельный блок, а сгруппировать премиальные вместе с зарплатой и указать дату получения дохода – последний день месяца.

    В такой ситуации расчет 6-НДФЛ имеет смысл уточнить, поскольку неправильная дата получения дохода в виде премии влечет за собой неверную дату строка уплаты налога (строка 120 в разделе 2). Если неточность в разделе 2 найдут налоговики, то налогового агента оштрафуют на 500 рублей – за недостоверные сведения (ст. 126.1 НК РФ). Этого штрафа можно избежать, если вы успеете обнаружить неточность и подать уточненный расчет до того, как ошибку нашли инспекторы. Более того, подача уточненки позволит избежать путаницы в учете.

    Если решите уточнить премии в расчете 6-НДФЛ, то укажите в корректирующем расчете показатели из исходного отчета, но уже исправленные.

    Как отразить в 6-НДФЛ налог, начисленный на премии

    Категории дохода в виде премии

    Приказом от 22.11.2016 № ММВ-7-11/633@ ФНС России утвердила коды доходов для учета премий: 2002 и 2003.

    Код дохода 2002 предназначен для премий, связанных с оплатой труда. В письме от 07.08.2017 № СА-4-11/15473@ ФНС России уточнила, что к вознаграждениям с кодом дохода 2002 относятся следующие виды премий:

    • премии, выплачиваемые: по итогам работы за месяц, квартал, год;
    • единовременные премии за выполнение особо важного задания;
    • премии в связи с присуждением почетных званий, с награждением государственными и ведомственными наградами;
    • вознаграждения (премии) за достижение производст­венных результатов;
    • премии, выплачиваемые бюджетными учреждениями;
    • иные аналогичные премии.

    Код дохода 2003 присваивается вознаграждениям, выплачиваемым за счет прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений.

    Налоговое ведомство поясняет, что по коду дохода 2003 отражаются не связанные с выполнением трудовых обязанностей вознаграждения (премии):

    • к юбилейным датам;
    • к праздникам;
    • за спортивные достижения;
    • иные, не связанные с выполнением трудовых обязанностей премии.

    При заполнении строки 100 Раздела 2 формы 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) дата фактического получения дохода определяется с учетом положений статьи 223 НК РФ.

    Код дохода не определяет однозначно дату фактичес­кого получения дохода в виде премии. Письма Мин­фина России от 04.04.2017 № 03-04-07/19708 и от 29.09.2017 № 03-04-07/63400 указывают, что дата фактического получения дохода в виде ежемесячной премии, являющейся составной частью оплаты труда – последняя дата месяца, за который начислена премия. Для всех других видов премии это день, когда деньги выдали из кассы или перечислили со счета компании на карту работника.

    В программе « 1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 начиная с версии 3.1.4 для настройки даты фактического получения дохода предназначен реквизит Категория дохода. На выбор можно установить одну из трех категорий:

    • Оплата труда;
    • Прочие доходы от трудовой деятельности;
    • Прочие доходы.

    Категория дохода устанавливается в карточке Вида расчета на закладке Налоги, взносы, бухучет (рис. 1).

    Рис. 1. Карточка «Вида расчета» для начисления премии

    Для Начислений с Кодом дохода «2002» Категория дохода приобретает значение Оплата труда, если в справочнике Виды дохода НДФЛ в карточке этого кода установлен флаг Соответствует оплате труда. В этом случае Датой фактического получения дохода будет последняя дата месяца, за который начислена премия. В других случаях – день, когда деньги выдали из кассы или перечислили со счета компании на банковскую карту работника.

    Применение стандартных вычетов при начислении премии

    Премия может быть выплачена вместе с авансом, с зарплатой или в межрасчетный период. Удерживать налог следует одновременно с перечислением сотруднику дохода. А чтобы удержать налог, необходимо исчислить налоговую базу. Именно в этот момент НК РФ и предусматривает предоставление вычетов (п. 1 ст. 218 НК РФ). Но вычеты, предоставленные до расчета заработной платы, могут оказаться излишними в связи с тем, что после расчета зарплаты совокупный доход сотрудника превысит предел, при котором учитываются вычеты. Напомним, что в 2017 году предельная налоговая база составляет 350 000 руб.

    Программа «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 автоматически обрабатывает такие ситуации, и перерасчет НДФЛ происходит при начислении зарплаты. Рассмотрим случаи доначисления НДФЛ и отражения их в отчете 6-НДФЛ.

    Случай 1. Вычет предоставлен при расчете премии

    У сотрудника С.С. Горбункова зарегистрировано право на социальный вычет с кодом 126 на первого ребенка. После расчета заработной платы за сентябрь налоговая база для определения права на вычет составила 300 000 руб. В середине октября было принято решение о выплате премии в размере 10 000 руб.

    В соответствии с положением о премировании, принятым в организации, премия с кодом 2002 имеет категорию Прочие доходы от трудовой деятельности и выплачивается в межрасчетный период. Дата выплаты указанной премии намечена на 11.10.2017. При выплате премии НДФЛ должен быть удержан. Следовательно, исчислить налог необходимо при его начислении.

    Так как расчетная база на 11.10.2017 с учетом премии составляет 310 000 руб., социальный вычет на ребенка в размере 1 400 руб. следует применить. Обратите внимание, что в момент начисления и выплаты премии бухгалтер не может предвидеть, в каком объеме сотруднику будет начислена заработная плата, так как возможно наступление незапланированных событий (например, неоплачиваемый отпуск, прогул, смерть и пр.). Исчисленный НДФЛ составляет 1 118 руб. ((10 000 руб. – 1 400 руб.) х 13 %)). При перечислении денежных средств, которые должны быть выплачены сотруднику, налог удерживается и не позднее следующего дня перечисляется в бюджетную систему РФ.

    В начале ноября наступает период расчета заработной платы. Сотрудник С.С. Гобунков исправно работал весь месяц, и зарплату за октябрь он получает в полном объеме – 75 000 руб. С учетом полученной зарплаты налоговая база для исчисления права на вычет составляет 385 000 руб. (300 000 руб. + 10 000 руб. (премия) + 75 000 руб. (оклад)), что превышает предельную величину 350 000 руб. Таким образом, в октябре С.С. Горбунков теряет право на вычет. Вычет был излишне применен и подлежит сторнированию. При расчете заработной платы происходит доначис­ление налога.

    Начисленный НДФЛ на оплату по окладу составляет 9 750 руб. (75 000 руб. х 13 %)).

    НДФЛ на премию доначисляется в размере 182 руб. (10 000 руб. х 13 % – 1 118 руб.). Примененный к пре­мии вычет 1 400 руб. теперь относится ко всему доходу за октябрь (85 000 руб.). Вычет распределяется пропорционально доходу: 164,71 руб. приходится на премию и 1 239,29 руб. – на оплату по окладу.

    Зарплата перечисляется на счета сотрудников 06.11.2017. Платежная ведомость регистрирует сумму налога к перечислению раздельно по Видам дохода: Прочие доходы от трудовой деятельности – 182 руб. и Оплата труда – 9 750 руб. Доначисленные 182 руб. налога должны быть перечислены не позднее дня, следующего за днем выплаты заработной платы. Именно такую картину и отображает Раздел 2 годового отчета 6-НДФЛ (рис. 2).

    Рис. 2. Раздел 2 формы 6-НДФЛ за год для Случая 1

    Строки 110 и 120 определяют период, когда налог в размере, указанном в строке 140, подлежит перечислению. То есть доначисленные 182 руб. должны быть перечислены в срок 06.11.2017-07.11.2017. При этом значение строки 130 блока, соответствующего доначислению налога, равно 0. Доход в сумме 10 000 руб. и удержанный с него 11.10.2017 года налог в сумме 1 118 руб. отбражаются отдельным блоком.

    Эти блоки не могут быть объеденены. Если добавить 182 руб. в блок, отображающий расчет по премии, то образуется долг за налоговым агентом, ведь указанные 182 руб. не могли быть перечислены в срок 11.10.2017-12.10.2017, поскольку на тот момент не сущестовало такой задолжности. Включение суммы премии 1 000 руб. и удержанного налога 1 118 руб в блок доначисления приведет к нарушению отражения даты фактического получения дохода и даты удержания налога А это чревато штрафами.

    Сформированный в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 отчет 6-НДФЛ пол­нос­тью соответствует ситуации Случая 1 и не создает для налогого агента никаких неприятностей в связи с тем, что законно примененные в середине месяца социальные вычеты, в конце месяца оказались излишними.

    Случай 2. Двойной вычет предоставлен при расчете премии

    У сотрудника С.С. Горбункова зарегистрировано право на социальный вычет с кодом 126 на первого ребенка. После расчета заработной платы за сентябрь налоговая база для определения права на вычет составила 300 000 руб. В середине октября было принято решение о выплате премии в размере 10 000 руб. В соответствии с положением о премировании, принятым в организации, премия с кодом 2002 имеет категорию Прочие доходы от трудовой деятельности и выплачивается вместе с октябрьской зарплатой в день, установленный для выплаты зарплаты в ноябре. Особенности распределения премии в организации предусматривают, что начисление производится по отдельному документу до расчета зарплаты. На момент начисления премии (11.10.2017), которую планируется выплатить 06.11.2017, совокупный доход сотрудника с учетом премии составляет 310 000 руб. Социальные вычеты на ребенка в размере 1 400 руб. следует применить дважды: и за октябрь, и за ноябрь. Применение вычетов за два месяца обусловлено тем, что удерживать налог нужно при выплате дохода. Соответственно, и расчет следует произвести на дату выплаты дохода. Информации о последующих начислениях пока нет. Исчисленный НДФЛ составляет 936 руб. ((10 000 руб. – 2 800 руб.) х 13 %)).

    Выплата премии запланирована вместе с заработной платой. Расчет заработной платы происходит 03.11.2017 до перечисления денежных средств сотруднику. Излишне примененные вычеты к доходу вида Прочие доходы от трудовой деятельности при этом сторнируются, и доначисляется налог в сумме 264 руб. Платежная ведомость регистрирует в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 удержание налога в день выплаты зарплаты по категориям дохода с учетом документов начисливших его. Обратите внимание, в форме расшифровки НДФЛ в платежной ведомости Категория дохода названа Видом дохода.

    Налог на доход вида Оплата труда с датой получения дохода в последний день месяца (31.10.2017) составляет 9 750 руб. НДФЛ на Прочие доходы от трудовой деятельности с датой получения дохода в день перечисления денег на счет сотрудника (06.11.2017) сохраняется отдельно двумя суммами в соответствия с начисляющими документами: 936 руб. (документ Премия) и 364 руб. (документ Начисление зарплаты и взносов). В этом случае (Случай 2) в Разделе 2 годового отчета 6-НДФЛ налог на премию объединяется в один блок по причине совпадения дат фактического получения дохода, удержания налога и срока перечисления (рис. 3).

    Читайте также:  Ипотека «Молодая семья» в Анадыре

    Рис. 3. Раздел 2 формы 6-НДФЛ за год для Случая 2

    Случай 3. НДФЛ не начисляется при расчете премии

    У сотрудника С.С. Горбункова зарегистрировано право на социальный вычет с кодом 126 на первого ребенка. После расчета заработной платы за сентябрь налоговая база для определения права на вычет составила 300 000 руб. В середине октября было принято решение о выплате премии в размере 10 000 руб. В соответствии с положением о премировании, принятым в организации, премия с кодом 2002 выплачивается в межрасчетный период, входит в состав заработной платы и имеет категорию Оплата труда.

    Напомним, что для отображения в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 премии, входящей в состав заработной платы, необходимо в форме карточки справочника Вид дохода НДФЛ для кода дохода 2002 установить флаг Соответствует оплате труда. Обратите внимание, что при этом у всех видов начислений с этим кодом дохода Категория дохода устанавливается Оплата труда (рис. 4).

    Рис. 4. Карточка справочника «Вид дохода НДФЛ» для кода дохода 2002

    В форме документа Премия для премии такого вида НДФЛ не рассчитывается.

    Для выплачиваемой в межрасчетный период премии, у которой Категория дохода установлена Оплата труда дата фактического получения дохода – последний день месяца и НДФЛ полностью исчисляется при расчете зарплаты.

    У сотрудника совокупный доход превышает 350 000 руб., и вычеты в этом месяце просто не предоставляются. В этом случае (Случай 3) в Разделе 2 годового отчета 6-НДФЛ налог на премию не выделяется.

    В соответствующем премии блоке отчета 6-НДФЛ в строке 140 указан 0, а в блоке оплаты по окладу – полная сумма налога (рис. 5). При этом НДФЛ надлежит перечислить в срок, не позднее дня, следующего за днем перечисления зарплаты.

    Рис. 5. Раздел 2 формы 6-НДФЛ за год для Случая 3

    Отчет 6-НДФЛ в «1С:Зарплате и упрвлении персоналом 8» редакции 3 всегда соответствует документам расчета зарплаты, начисления налога и перечисления денежных средств на счета сотрудников. Важно следить, чтобы настройки премии в программе соответствовали локальным нормативным актам, положению о заработной плате, принятым в организации.

    Начисление и выплата премии: учет, НДФЛ и взносы

    Одним из эффективных способов повысить заинтересованность сотрудников в результатах труда является материальное поощрение за труд. Именно деньги были и остаются неплохим стимулом, чтобы заставить человека поработать.

    По трудовому законодательству выплаты поощрительного и стимулирующего характера могут производиться ежемесячно, ежеквартально или по итогам года. Такие выплаты обычно называются премии.

    Более того, если год оказался для организации удачным в финансовом плане, то грех не поделиться деньгами с работниками, которые имели самое прямое отношение к получению этих результатов.

    По каким правилам производится начисление премий? Об этом мы и поговорим в статье.

    Содержание статьи:

    1. Начисление и выплата премии. Виды премий

    2. Документы для начисления премии

    3. Приказ о начислении премии

    4. Учет начисления премий

    5. Расчет премии за месяц

    6. Пример расчета годовой премии

    7. Выплата премии из прибыли

    8. Перечисление НДФЛ с премии

    9. Какими взносами облагается премия

    10. Премии при начислении отпускных

    11. Премия в расчете больничного листа

    Итак, идем по порядку.

    1. Начисление и выплата премии. Виды премий

    Премия согласно Трудовому кодексу РФ (статья 129 ТК РФ) — составная часть заработной платы (оплаты труда), относящаяся к стимулирующим выплатам.

    Различают следующие виды премий в зависимости от:

    1. периодичности начисления и выплаты:
    • разовые,
    • периодические (ежемесячные, ежеквартальные, годовые),
    1. оснований начисления и выплаты:
    • производственные (за трудовые достижения),
    • непроизводственные или социальные (не связанные с трудовыми достижениями),
    1. источника выплаты:
    • за счет расходов организации (как связанных с основной деятельностью, так и прочих),
    • за счет чистой прибыли,

    В Трудовом кодексе говорится о системе оплаты труда (статья 135 ТК РФ). Это система, в соответствии с которой ведется начисление заработной платы, включая надбавки и премии. Она должна устанавливаться внутренними нормативными документами организации.

    2. Документы для начисления премии

    Документы, которые могут служить основанием для начислений премий:

    • трудовой договор,
    • коллективный договор,
    • соглашение, локальный нормативный акт (ЛНА),
    • приказ,
    • положение.

    Например, положение об оплате труда с разделом «Стимулирующие выплаты», либо «Положение о премировании».

    Премии считаются предусмотренными трудовом договором, если они прописаны в тексте договора, либо есть ссылка на документ, содержащий правила расчета премий.

    Премии за производственные результаты должны быть обоснованы. При этом работодатель устанавливает показатели, за достижение которых будет проводиться начисление и выплата премии.

    Для разных профессий значений их различно. Это может быть и количество изделий за месяц, и количество заключенных сделок, и размер взысканных долгов. Критерии могут быть установлены как в самом документе, так и в планах сотрудника на определенный период. В последнем случае премия будет назначаться, если отчет о проделанной работе подтверждает выполнения плана за период.

    3. Приказ о начислении премии

    Если в ЛНА четко прописан порядок начисления премии, то возможно ежемесячную премию приказом не оформлять.

    Для оформления других премий, например, разовых, приказ о начислении премии обязателен. Его рекомендуется оформлять по унифицированной форме — форма № Т–11 или № Т-11а (для группы сотрудников) при условии, что учетной политикой организации не предусмотрена иная форма приказа.

    Для обоснования начисления и выплаты премии за производственные результаты к приказу целесообразно прилагать расчеты премии исходя из установленных в компании показателей.

    Для инженерного, управленческого персонала выделить показатели для премирования достаточно трудно. Можно назначать премию, например, «за добросовестное отношение к труду».

    4. Учет начисления премий

    Премии, связанные с исполнением трудовых обязанностей, в бухгалтерском учете отражаются на счетах затрат — 20 (23, 23, 26…).

    Дебет 20 (23, 25, 26, …) — Кредит 70 — начислена премия за счет расходов по обычным видам деятельности.

    Если же премия не носит явного производственного характера и относится к прочим расходам, бухгалтерская проводка будет такой:

    Дебет 91.2 — Кредит 70 – начислена премия за счет прочих расходов.

    5. Расчет премии за месяц

    Существует 2 варианта расчета премии за месяц:

    • в процентах от оклада,
    • исходя из установленных показателей.

    Расчет премии за месяц производится в установленные локальным нормативным актом (ЛНА) организации сроки. Но только в том случае, если согласно ЛНА премия — это обязательная часть заработной платы. Если такой записи в ЛНА нет, а есть положение о выплате ежемесячной премии при определенных условиях, например, при достижении конкретных финансовых результатов в целом по организации, то ежемесячная премия может и не начисляться. (Определение ВС РФ от 27.11.2017 № 69-КГ17-22).

    Если месяц отработан не полностью, премии считаются пропорционально отработанным дням. Но в ЛНА может быть установлен и иной порядок расчета премии для таких случаев.

    Пример 1. Расчет премии за месяц

    В организации установлены ежемесячные премии за производственные результаты — 10 % от оклада. Оклад 25 000,00. Согласно Положению о премировании премии считаются пропорционально отработанному времени. Работник отработал 15 дней из 20.

    25 000,00 * 10% / 20 * 15 = 1 875,00

    6. Пример расчета годовой премии

    Расчет годовой премии привязывается к подведению итогов работы организации за год. Расчет может осуществляться, например, после утверждения итогов работы на годовом собрании акционеров (участников) общества.

    Положение о премировании может содержать условие определение размера премии в зависимости от стажа работы в организации. Также положением могут быть предусмотрены критерии снижения размера годовой премии, например, за нарушения трудовой дисциплины.

    Если сотрудник отработал год не полностью, учитывается время его фактической работы в расчетном периоде.

    Пример 2. Расчет годовой премии

    Положением о премировании установлен фиксированной размер годовой премии — в размере оклада при условии выполнения плана продаж. Если процент выполнения плана продаж менее 75% — премия не выплачивается. При выполнении плана продаж на 75 – 99,9 %% премия начисляется в размере 50 % от оклада. Оклад сотрудника 30 000,00. Процент выполнения плана продаж — 92%.

    30 000,00 * 50% = 15 000,00

    Пример 3. Расчет годовой премии с учетом стажа и добавочных коэффициентов

    В компании согласно Положению о премировании при расчете годовой премии учитывается стаж работы в компании (установлены соответствующие коэффициенты) и дополнительные коэффициенты, порядок расчета которых также установлен в Положении о премировании. На подразделение выделен лимит премии в 30 тысяч рублей.

    Дополнительные коэффициенты установлены согласно служебной руководителя:

    • 0,5 — за привлечение выгодного клиента,
    • — 0,5 — за прогул.

    Расчет суммы премии

    Смелов – 30 000 / 103 500 * 30 000 = 8 695,65

    Знобин – 30 000 / 103 500 * 62 500 = 18 115,94

    Буряк – 30 000 / 103 500 * 11 000 = 3 188,41

    7. Выплата премии из прибыли

    Начисление и выплата премии из прибыли имеют свои особенности. Документы для начисления премии в этом случае должны включать согласие собственников на выплату премии из прибыли. Согласие оформляется либо как протокол общего собрания, либо как решение единственного участника общества. Выплата премии из прибыли оформляется приказом руководителя. Приказ о начислении премии может быть составлен как по унифицированной форме, так и по форме, утвержденной учетной политикой организации.

    Начисление премии за счет чистой прибыли отражается бухгалтерской записью:

    Дебет 91-2 — Кредит 70 — начислена премия.

    Начисление премии из прибыли иногда оформляют проводкой с использованием счета 84. Так поступать не следует, так как такая проводка не соответствует Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета.

    Подобная позиция подтверждается разъяснениями Минфина РФ (письма Минфина РФ от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260 и от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138).

    8. Перечисление НДФЛ с премии

    Производственные премии облагаются страховыми взносами, и с суммы премий удерживается НДФЛ.

    Датой фактического получения дохода в виде ежемесячной премии признается последний день месяца, за который начислена премия.

    Такая премия начисляется и выплачивается одновременно с заработной платой за месяц. НДФЛ в таком случае перечисляется не позднее следующего дня после выплаты.

    В 6-НДФЛ такие премии можно отражать одной в одном блоке общей суммой с заработной платой.

    Пример 4. Заполнение 2-го раздела 6-НДФЛ (фрагмент 1)

    Выплата зарплаты за месяц (100 000,00) и ежемесячной премии (10 000,00) за апрель прошла 10 мая:

    Если в организации ежемесячная премия выплачивается значительно позже, чем основная заработная плата, то в ЛНА должен быть прописан соответствующий порядок. При этом датой получения дохода для учета НДФЛ будет считаться дата выплаты премии. Перечисление НДФЛ с премии в таком случае осуществляется не позднее следующего для после выплаты.

    Пример 5. Заполнение 2-го раздела 6-НДФЛ (фрагмент 2)

    Зарплата за март выплачена 10 апреля, ежемесячная премия за март — 07 мая (порядок установлен ЛНА). Премию отражаем датой фактической выплаты:

    Датой фактического получения дохода в виде премии за квартал (год) признается день выплаты дохода.

    Такая позиция изложена в документах контролирующих органов:

    • Письмо Минфина РФ от 29.09.2017 № 03-04-07/63400,
    • Письмо ФНС РФ от 06.10.2017 № ГД-4-11/20217@.

    Если премия за производственные результаты (единовременная, за квартал, за год) начисляется уже бывшему работнику после увольнения, то датой получения дохода будет признаваться день выплаты премии (Письмо ФНС РФ от 05.10.2017 № ГД-4-11/20102@).

    Перечисление НДФЛ с премии в этом случае также следует сделать не позднее следующего для после выплаты.

    9. Какими взносами облагается премия

    Премии, являющиеся частью системы оплаты труда (премии за производственные результаты) облагаются взносами в том же порядке, что и основная заработная плата.

    Пример 6. Расчет платежей в бюджет с премии

    Работнику в апреле начислена квартальная премия за 1 квартал в размере 20 % от месячного оклада. Оклад 20 000 руб. Страховые взносы начисляются по основному тарифу. Тариф взносов в ФСС – 0,2%. В соответствии с ЛНА премия выплачивается с зарплатой за последний месяц квартала. Срок выплаты зарплаты — 10 число месяца.

    Сумма премии 20 000,00 * 20 % = 4 000,00 руб.

    НДФЛ с премии 4 000,00 * 13% = 520,00 / срок перечисления в бюджет — 11 апреля,

    Страховые взносы 4 000,00 * 30,2 % = 1 208,00 / срок перечисления в бюджет — 15 мая.

    10. Премии при начислении отпускных

    Порядок учета премий при исчислении среднего заработка для отпускных установлен в пункте 15 Постановления № 922 от 24.12.2007.

    Правила учета любых премий в среднем заработке следующие:

    • если время в расчетном периоде отработано не полностью, премии учитываются пропорционально отработанному времени (за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время),
    • если начислено несколько ежемесячных или ежеквартальных премий по одному показателю – в расчет среднего заработка берется только одна премия (наибольшая, последняя и т.п.) за соответствующий период.

    Особенности учета премии при начислении отпускных:

    1. ежемесячные премии учитываются, если рассчитаны в расчетном периоде,
    2. ежеквартальные премии:
    • если премиальный период полностью входит в расчетный, то пересчет премии, начисленной с учетом фактически отработанного времени, не производится.
    • если премиальный и расчетный период не совпадают, то нужно производить пересчет
    1. годовые премии:
    • учитываются независимо от даты начисления, если начислены за предыдущий год,
    • если продолжительность периода, за который начислены премии, превышает продолжительность расчетного периода, в расчет берется месячная часть за каждый месяц расчетного периода,
    • если годовая премия платится после отпуска, то средний заработок за отпуск необходимо пересчитать.

    Пример 7. Учет годовой премии при начислении отпускных

    Сотрудник идет в отпуск с 28.05.2018. Расчетный период — с 01.05.2017 по 30.04.2018.

    В этом периоде выплачены 2 годовые премии — в мае 2017 за 2016 год и в апреле 2018 за 2017 год по 30 тысяч рублей. Также в июле 2017 выплачена премия за 2 квартал 2017 года в размере 10 тысяч рублей. Премии начислялись без учета фактически отработанного времени. В августе 2017 года сотруднику была выплачена премия ко Дню строителя, не предусмотренная Положением о премировании. Сотрудник был в отпуске в июне 2017 года 28 дней. В декабре 2017 болел 8 дней.

    Определить, какие премии и в каком размере будут учтены при расчете отпускных.

    1. Годовая премия за 2016 год в расчет вообще не берется (можно учесть годовую премию только за предыдущий год).
    2. Премию ко Дню строителя тоже не будем учитывать в расчете среднего заработка, но уже как выплату социального характера (пункт 3 Постановления № 922).
    3. Годовая премия за 2017 будет учтена не в полном размере, т.к. отработано в расчетный период только 211 дней из 247 рабочих дней расчетного периода.

    В расчет среднего заработка войдет

    30 000,00 / 247 * 211 = 25 627,53

    1. Квартальную премию за 2 квартал 2017 года полностью взять в расчет нельзя, так как премиальный период выходит за рамки расчетного периода

    В расчет среднего заработка войдет

    10 000,00 / 247 * 211 = 8 542,51

    1. В расчет среднего заработка будет включены 2 премии из 4-х в общей сумме 34 170,04 (25 627,53 + 8 542,51).

    11. Премия в расчете больничного листа

    При расчете больничного листа средний заработок необходимо рассчитывать, руководствуясь требованиями Постановления Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375.

    В пункте 14 Положения, утвержденного указанным постановлением, установлено, что годовые премии при расчете среднего заработка берутся в размере фактических сумм, начисленных в расчетном периоде.

    При этом не учитывается количество отработанных сотрудником дней в расчетном периоде (письмо ФСС РФ от 10.07.2008 № 02-08/07-2248П).

    Расчетный период для начисления пособий — два календарных года, предшествующих году наступления страхового события, за который начисляется пособие.

    Поэтому в расчете среднего заработка можно учесть все премии (в том числе годовые), начисленные в эти 2 года. При этом период, за который премии начислены, в расчет не берется.

    Еще одно условие, которое должно соблюдаться — с премий уплачивались взносы в ФСС РФ.

    Пример 8. Премия в расчете больничного листа

    Сотрудник принес листок нетрудоспособности за период с 20 по 25 апреля 2018 года. Стаж сотрудника 15 лет. Расчетный период — с 01.01.2016 по 31.12.2017.

    В этом периоде выплачены 3 годовые премии — в мае 2016 за 2015 и 2014 годы и в апреле 2017 за 2016 год по 40 тысяч рублей. Премия за 2014 год была выплачена на год позже в связи с тяжелым финансовым положением организации в 2015 году. Также за 2 года было выплачено 2 премии за 2 и 3 кварталы 2017 года в размере 10 тысяч рублей. Премии начислялись без учета фактически отработанного времени.

    В средний заработок можно включить все 3 годовые премии и 2 квартальные при условии, все выплаты сотруднику (включая премии) за каждый отдельный год не превышают предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ.

    Предположим, что это условие соблюдено, тогда в расчет среднего заработка будут включены все премии.

    В расчет среднего заработка войдут следующие суммы:

    30 000,00 * 3 + 10 000,00 * 2 = 110 000,00

    Делать перерасчет сумм премий исходя из фактически отработанных дней при расчете пособия не нужно.

    В нашей статье мы рассмотрели часто встречающиеся случаи начисления и выплаты премии, если у вас остались вопросы, задайте их в комментариях ниже.

    • ← Как сделать сверку с контрагентами и составить акт
    • Валютный контроль для юридических лиц: прохождение и документы →

    Одно мнение о “ Начисление и выплата премии: учет, НДФЛ и взносы ”

    Отличная статья. Все просто и понятно. Спасибо Ю. Коченковой. Благое дело, когда есть где почитать сразу все в комплексе.

    Премии: облагать или нет НДФЛ?

    Грешкина А., эксперт Школы бухгалтера

    Облагается ли премия НДФЛ? Ответ необходимо знать бухгалтеру, чтобы правильно организовать учет. Этот же вопрос интересует практически каждого руководителя перед выплатой премии тому или иному сотруднику. Давайте разбираться вместе, что влечет за собой выплата премий в части НДФЛ?

    Понятие и виды премий

    Согласно определению, данному в ст. 129 ТК РФ и ст. 191 ТК РФ, премиями являются выплаты стимулирующего и поощрительного характера, выплачиваемые за достижение соответствующих трудовых показателей.

    Все премии, в общем случае, делятся на два вида:

    • Премии производственного характера, как поощрение за труд, при условии достижения работником определенных показателей в работе, которые могут начисляться и выплачиваться по итогам месяца, квартала, полугодия, года или иного периода.
    • Премии непроизводственного характера, не зависящие от производственных показателей и выплачиваемые к праздникам, корпоративным мероприятиям, юбилейным и памятным событиям.

    В первом случае работодатель должен выплатить премию, если работник отработал установленное время, достиг определенных показателей в работе и премия предусмотрена положением об оплате труда или трудовым (коллективным) договором.

    Во втором случае, премия не является обязательной выплатой, выплачивается только по решению руководителя организации и напрямую не связана с трудовыми достижениями работника.

    Документальное обоснование премий

    Документальным подтверждением выплачиваемой премии производственного характера могут служить:

    • Трудовые договоры с работниками, предусматривающими выплату премий (или содержащие ссылку на положение об оплате труда, которым установлен порядок премирования) или коллективный договор, устанавливающий показатели, учитываемые для начисления премий, а также иные условия премирования.
    • Документ, подтверждающий достижение работником определенных показателей в работе и свидетельствующий о выполнении условий для премирования.
    • Приказ руководителя организации о выплате премий, с указанием соответствующих сумм.

    Письма МФ РФ от 18.02.2016 N 03-05-05-01/9022, ФНС РФ от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165

    Премии, как объект налогообложения НДФЛ

    Все виды перечисленных премий, подлежат обложению НДФЛ по ставке, применяемой к заработной плате работника. Сумма НДФЛ, подлежащая к удержанию определяется по дате фактического получения премии (п. 3 ст. 226 НК РФ), которая зависит от вида премии:

    Премии производственного характера, выплачиваемые ежемесячно – датой фактического получения указанных премий является последний день месяца, за который работнику начислен доход за выполненные трудовых обязанностей, аналогично заработной плате (п. 2 ст. 223 НК РФ). НДФЛ удерживается при фактической выплате указанной премии и перечисляется в бюджет не позднее следующего дня (Письма Минфина РФ от 26.03.2018 № 03-04-06/18932, ФНС РФ от 11.04.2017 № БС-4-11/6836@, ФНС РФ от 14.09.2017 № БС-4-11/18391).

    Премии производственного характера, выплачиваемые за квартал, полугодие, год (или иной временной период, превышающий один месяц), а также, премии непроизводственного характера, выплачиваемые к праздникам, корпоративным мероприятиям, юбилейным и памятным событиям — датой фактического получения указанных премий является дата их выплаты работникам. НДФЛ удерживается при фактической выплате указанных премий и перечисляется в бюджет не позднее следующего дня (п. 4 ст. 226 НК РФ, п. 6 ст. 226 НК РФ) (Письма Минфина РФ от 13.11.2017 № 03-04-06/74717, от 04.04.2017 № 03-04-07/19708, от 29.09.2017 № 03-04-07/63400, ФНС РФ от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (п. 16).

    Премии, как объект обложения страховыми взносами

    Согласно положениям ст. 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений. То есть, все виды выплачиваемых премий облагаются страховыми взносами. В целях исчисления страховых взносов, датой выплаты премии является день начисления в бухгалтерском учете суммы премии, независимо от даты непосредственной выплаты данной суммы в пользу работника и даты издания приказа о премировании (Письмо Минфина РФ от 20.06.2017 N 03-15-06/38515).

    Читайте также:  Тратим материнский капитал на улучшение жилищных условий

    Налоговый учет премий

    В составе налоговых расходов, как при ОСНО, так и при УСН, премии учитываются в составе расходов на оплату труда, только при одновременном выполнении двух условий:

    • Премия носит производственный характер, то есть, зависит от результатов работы;
    • Премия предусмотрена трудовым (коллективным) договором или положением о премировании.

    В целях налогового учета, премии, независимо от периода, за который они начислены, учитываются:

    • при ОСНО на дату начисления (п. 2 ст. 255 НК РФ, п. 4 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина РФ от 06.02.2017 № 03-03-06/2/5954);
    • при УСН на дату фактической выплаты (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

    Премии производственного характера, не предусмотренные трудовыми (коллективными) договорами или положением о премировании, а также, премии непроизводственного характера, выплачиваемые к праздникам, корпоративным мероприятиям, юбилейным и памятным событиям, не учитываются в налоговых расходах ни при ОСНО, ни при УСН (Письма Минфина РФ от 07.02.2017 № 03-15-05/6368, от 19.10.2015 № 03-03-06/59642).

    Премия по итогам предыдущего года, выплачиваемая в текущем году:

    • в целях бухгалтерского и налогового учета, как при ОСНО, так и УСН, включается в состав расходов текущего года;
    • в целях учета НДФЛ включается в доход работника за текущий год (Письма Минфина РФ от 29.09.2017 № 03-04-07/63400, ФНС РФ от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374@).

    Бухгалтерский учет премий

    Поскольку премии включаются в состав расходов на оплату труда, в бухгалтерском учете премии, учитываемые в налоговых расходах, отражаются следующей проводкой:

    Д 20 (25, 26, 44) К 70

    Премии, не учитываемые в налоговых расходах, отражаются в составе прочих расходов:

    Начисление НДФЛ и страховых взносов на суммы премий, отражается следующим образом:

    Д 70 К 68.1 — начислен НДФЛ

    Д 20 (25, 26, 44) К 69 — начислены страховые взносы по видам страховых взносов

    Заполнение 6-НДФЛ и 2-НДФЛ при выплате премий

    Начисленные и выплаченные премии в расчете 6-НДФЛ отражаются в зависимости от периода, за который начислена премия.

    Премии, выплачиваемые ежемесячно отражаются в расчете 6-НДФЛ аналогично заработной плате. Если месячная премия выплачивается в один день вместе с заработной платой, начисленной за этот же месяц, то доходы, в виде заработной платы и в виде премии, указываются в одном блоке по строкам 100 — 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ. Если месячная премия выплачивается не в один день с заработной платой, то заполнение раздела 2 расчета 6-НДФЛ происходит отдельными блоками на каждую из дат: выплаты заработной платы и выплаты премии (Письма ФНС РФ от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374@, от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@).

    Раздел 1 расчета 6-НДФЛ

    в строке 020 — премии, начисленные в отчетном периоде

    в строке 040 — НДФЛ, исчисленный с премий в отчетном периоде

    в строке 070 — НДФЛ, удержанный с премий в отчетном периоде

    Раздел 2 расчета 6-НДФЛ

    в строке 100 — последний день месяца, за который начислена премия

    в строке 110 — день фактической выплаты премии

    в строке 120 — рабочий день, следующий за днем фактической выплаты премии

    в строке 130 — сумма начисленной премии

    в строке 140 — сумма удержанного НДФЛ

    Премии, выплачиваемые за квартал, полугодие, год (или иной временной период, превышающий один месяц), а также, премии непроизводственного характера, отражаются в расчете 6-НДФЛ в периоде, в котором выплачена указанная премия.

    Раздел 1 расчета 6-НДФЛ

    в строке 020 — премии, начисленные в отчетном периоде

    в строке 040 — НДФЛ, исчисленный с премий в отчетном периоде

    в строке 070 — НДФЛ, удержанный с премий в отчетном периоде

    Раздел 2 расчета 6-НДФЛ

    в строке 100 — день фактической выплаты премии

    в строке 110 — день фактической выплаты премии

    в строке 120 — рабочий день, следующий за днем фактической выплаты премии

    в строке 130 — сумма начисленной премии

    в строке 140 — сумма удержанного НДФЛ

    Суммы, указанные в строках 040 и 070 совпадают, только если премия выплачена не в последний день отчетного периода. Если премия выплачивается в последний рабочий день отчетного периода (квартала, полугодия, года), то при заполнении расчета 6-НДФЛ следует руководствоваться принципом, который заключается в том, что при формировании раздела 2, необходимо ориентироваться на дату, не позднее которой, НДФЛ нужно перечислить в бюджет. То есть, выплаченный доход и удержанный НДФЛ отражается в разделе 2 того отчетного периода, на который приходится крайний срок для уплаты НДФЛ в бюджет.

    В соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ, в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. В связи с этим, премия, выплаченная в последний рабочий день отчетного периода (квартала, полугодия, года), отражается в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за следующий отчетный период.

    В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ, в справке 2-НДФЛ указываются коды доходов и вычетов в соответствии с Приказом ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387:

    • в Приложении N1 — коды видов доходов
    • в Приложении N2 — коды видов вычетов

    В справке 2-НДФЛ доход в виде премии указывается:

    • с кодом 2002 – Премии производственного характера, предусмотренные трудовым (коллективным) договором или положением о премировании, учитываемые в составе налоговых расходов (Письмо ФНС РФ от 07.08.2017 № СА-4-11/15473@).
    • с кодом 2003 – Премии производственного характера, не предусмотренные трудовыми (коллективными) договорами или положением о премировании, а также, премии непроизводственного характера, выплачиваемые к праздникам, корпоративным мероприятиям, юбилейным и памятным событиям, за счет чистой прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений (Письмо ФНС РФ от 12.05.2017 № БС-4-11/8934@).

    Пример заполнения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ при выплате премий

    В организации выплачены следующие премии:

    • Премия непроизводственного характера к новому году выплачена в последний рабочий день 29 декабря 2017 года, НДФЛ с премии перечислен в бюджет в первый рабочий день, следующий за днем выплаты премии — 09 января 2018 года.
    • Премия производственного характера по итогам работы за 2017 год начислена по приказу от 30 января 2018 года и выплачена 08 февраля 2018 года.

    Премия непроизводственного характера к новому году

    Раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 2017 год

    строка 020 — сумма премии

    строка 040 — начисленный НДФЛ с премии

    строка 070 — в данном случае, за 2017 год не заполняется, так как в строке 070 отражается только НДФЛ уплаченный в бюджет за налоговый период, согласно контрольным соотношениям, указанным в Письме ФНС РФ от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@. Эта строка будет заполнена в расчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года.

    Раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года

    строка 100 — 29.12.2017

    строка 110 — 29.12.2017

    строка 120 — 09.01.2018

    строки 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели

    В справке 2-НДФЛ за 2017 год премия непроизводственного характера к празднику указывается в декабре 2017 года с кодом 2003.

    Премия производственного характера по итогам работы за 2017 год

    Раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года

    строка 020 — сумма премии

    строка 040 — начисленный НДФЛ с премии

    строка 070 — НДФЛ, удержанный с премии

    Раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года

    строка 100 — 08.02.2018

    строка 110 — 08.02.2018

    строка 120 — 09.02.2018

    строки 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели

    В справке 2-НДФЛ за 2018 год премия производственного характера, выплаченная по итогам работы 2017 года, указывается в феврале 2018 года с кодом 2002.

    Уплата НДФЛ с премий, выданных в начале месяца

    Уразаева Э. Г.,
    практикующий бухгалтер

    Премия: учет и дата фактического
    получения дохода для НДФЛ

    Премия очень важна в жизни любого работника, поскольку это не просто деньги, премия говорит о заслугах конкретного сотрудника, выполнении им производственных планов, а также о наличии у компании финансовых ресурсов для поддержания особо ценных работников.

    Как известно, работодатель может поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности, в том числе выдачей премий (ст. 191 Трудового кодекса РФ). Существуют различные системы премирования:

    • премия работникам по итогам работы за определенный системой премирования период, например за месяц, выплачивается в месяце, следующем за отчетным месяцем (или указывается конкретный срок выплаты премии);
    • премия работникам по итогам работы за год выплачивается в марте следующего года (либо обозначается конкретная дата выдачи премии).

    Прежде всего необходимо определиться с датой получения дохода. Все будет зависеть от того, выплачена ли премия в качестве дополнительного бонуса отдельно или была начислена в заработную плату.

    Определение даты фактического получения дохода

    Доходы
    в денежной форме

    День выплаты, в том числе
    перечисления дохода

    Подпункт 1 п. 1 ст.
    223 НК РФ

    Доходы
    в натуральной форме

    День передачи дохода
    в натуральной форме

    Подпункт 2 п. 1 ст.
    223 НК РФ

    Доходы
    в виде оплаты труда

    Последний день месяца,
    за который начислен доход

    Пункт 2 ст.
    223 НК РФ

    В некоторых случаях начислить премию и удержать НДФЛ очень просто. Если премия выплачивается по итогам работы за месяц, то проблем с определением даты фактического получения дохода не возникает – это последний день месяца, за который начислена премия. Особенности могут возникнуть, если, например, премия выплачивается по решению суда.

    Пример 1.

    Водителя А. К. Иванова лишили премии по приказу в связи с дисциплинарным взысканием. Водитель подал в суд, и суд отменил дисциплинарное взыскание, а также признал отказ в выплате премии неправомерным.

    В этом случае дата фактического получения дохода в виде взысканных по решению суда сумм заработной платы определяется как день выплаты этого дохода, в том числе перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, независимо от того, за какой год заработная плата была начислена (письмо Минфина России от 05.07.2013 № 03-04-05/25948).

    ПОЗИЦИЯ ФНС

    Датой же фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за квартал (год) следует признавать последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии по итогам работы за квартал (год).

    Разъяснения чиновников

    На практике достаточно сложно отделить выплату премии в денежной форме и премию, которая входит в доходы в виде оплаты труда. Поэтому обратимся к мнению уполномоченных органов, основанному в том числе на судебной практике.

    1. Дата перечисления денежных средств в банке. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения налогоплательщиком дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

    Датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

    С учетом указанных положений ст. 223 НК РФ, а также принимая во внимание позицию Верховного суда Российской Федерации, изложенную в Определении от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718, датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений ТК РФ, признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором.

    При этом дата фактического получения дохода в виде иных премий, не относящихся в соответствии с Трудовым кодексом к оплате труда, определяется как день выплаты указанного дохода налогоплательщику, в том числе перечисления на счет налогоплательщика в банке (письма Минфина России от 05.04.2017 № 03-04-06/20001, от 4 апреля 2017 г. № 03-04-07/19708).

    ВАЖНО В РАБОТЕ

    Пункт 6 ст. 226 НК РФ обязывает налоговых агентов перечислить суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты физическому лицу дохода. Исключение сделано для доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков. Суммы исчисленного и удержанного налога из указанных доходов надлежит перечислить не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

    2. Последний день месяца, в котором начислен доход. Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором, признается последний день месяца, за который был начислен указанный доход.

    Если премия за производственные результаты выплачена по итогам работы за февраль 2017 года на основании соответствующего приказа, например, 06.03.2017, то в расчете 6-НДФЛ следует отразить:

    • в разделе 1 по строкам 020, 040, 070 – соответствующие суммовые показатели; по строке 060 – количество физических лиц, получивших доход;
    • в разделе 2 по строке 100 указывается 28.02.2017; по строке 110 – 06.03.2017; по строке 120 – 07.03.2017; по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели (письмо ФНС России от 19.04.2017 № БС-4-11/7510@).

    3. Дата выплаты или дата получения дохода. Датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц признается последний день месяца, за который был начислен этот доход.

    Если же организация выплачивает сотруднику премию за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за квартал или год, то следует ориентироваться на дату приказа о премировании. Последний день месяца, в котором он издан, признается датой фактического получения дохода (письмо ФНС России от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@).

    Таким образом, в настоящее время отсутствует единый подход в части отражения премий в отчетности и начислении НДФЛ.

    Но вот если вы выплатили премию не сотруднику, а третьему лицу за оказание услуг по гражданско-правовому договору, то нужно подать сведения о невозможности удержать налог. Форма сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации, и сообщений о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога утверждена приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.

    Исполнение организацией обязанности по сообщению о невозможности удержать налог и сумме налога, в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, не освобождает организацию от обязанности представить сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, в том числе если выплату налогоплательщику иных доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, организация не производит.

    Сведения о доходах физических лиц и сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога представляются налоговым агентом по форме 2-НДФЛ в установленном порядке (письмо ФНС России от 30.03.2016 № БС-4-11/5443).

    ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

    Если выплата премии к профессиональным праздникам предусмотрена принятой у экономического субъекта системой оплаты труда, носит стимулирующий характер, зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы и предусмотрена трудовыми договорами, заключенными с работниками, она является составляющей заработной платы, то есть по сути премией за выполнение трудовых обязанностей.

    Бухгалтерский и налоговый учет премирования

    Выплата премии в бухгалтерском учете так же, как и заработная плата, отражается на счете 70 бухучета. А сам факт выплаты проводится по счету 51 или 50.

    Пример 2.

    Инженеру А. К. Иванову начислена премия в размере 150 000 руб. за заключение сделки с контрагентом.

    В бухгалтерском учете премия будет отражаться следующим образом:

    ДебетКредитСуммаОперация
    2070150 000Начислена премия за осуществление сделки
    7051150 000Выплачена премия за осуществление сделки
    706819 500Удержан НДФЛ с общей суммы премии (150 000 x 13%)

    Сумма премий работникам, занятым в основном производстве, включается в состав расходов организации по обычным видам деятельности в качестве расходов на оплату труда (п.п. 5, 8 ПБУ 10/99). Также производственные премии включаются в расходы для целей налогового учета.

    Сумма премии облагается:

    • налогом на доходы физических лиц;
    • страховыми взносами.

    Сумма премии признается налогооблагаемым доходом работника, формирующим налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

    Указанный доход облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

    Премия, выплачиваемая работнику в рамках трудовых отношений, облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

    При исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, организация вправе уменьшить полученные доходы на расходы на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

    Расходы на оплату труда принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

    Пример 3.

    Представим себе, что работнику выплачена ежеквартальная премия. Сумма премии составляет 30 000 руб. Премия выплачивается юристу.

    ДебетКредитСуммаОперация
    257030 000Начислена премия за осуществление сделки
    25699060Начислены страховые взносы 30,2%
    70683900Начислен НДФЛ
    705026 100Из кассы выплачена премия (30 000 – 3900)

    Но эта премия была выплачена одному работнику. Представим, что общий размер выплат всем работникам составил 500 000 руб.

    НДФЛ составил 65 000 руб.

    Пример 4.

    Приведем другой пример, когда премия выплачена в натуральной форме.

    ДебетКредитСуммаОперация
    7090-14130Отражена премия в натуральной форме
    90-2434130Списана фактическая себестоимость продукции
    7068537Списан НДФЛ, исчисленный с премии, которая выплачена в натуральной форме

    Обратите внимание: размер премии в натуральной форме ограничен.

    Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

    В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

    ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

    Даты выплаты доходов указываются также в представляемом в налоговый орган по месту учета расчете сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).

    Отражаем премию в 6-НДФЛ

    При заполнении справки 6-НДФЛ нужно отразить показатели следующим образом.

    Например, если работнику доход в виде премии за производственные результаты по итогам работы за февраль 2017 года на основании соответствующего приказа выплачен 06.03.2017, то данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года следующим образом:

    • по строкам 020, 040, 070 – соответствующие суммовые показатели;
    • по строке 060 – количество физических лиц, получивших доход.
    • по строке 100 указывается 28.02.2017;
    • по строке 110 – 06.03.2017;
    • по строке 120 – 07.03.2017;
    • по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели (письмо ФНС России от 19.04.2017
      № БС-4-11/7510@).

    Напомним, что означают данные строки:

    • дата фактического получения дохода (строка 100);
    • дата удержания НДФЛ (строка 110);
    • срок перечисления НДФЛ, установленный НК РФ (строка 120).

    Если в отношении разных видов доходов, имеющих одну дату фактического получения, различаются сроки перечисления налога, строки 100–140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно. При этом указываются:

    • общая сумма доходов, включая НДФЛ, – по строке 130;
    • общая сумма удержанного с данных доходов НДФЛ – по строке 140.

    Обратите внимание: суммы премий в дальнейшем учитываются при расчете среднего заработка, который важен для расчета, например, отпускных.

    Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (ч.ч. 2, 7 ст. 139 ТК РФ, п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922). В данном случае к выплатам, учитываемым при расчете среднего заработка, относятся заработная плата, начисленная работнику по должностному окладу за отработанное время, а также ежемесячные премии, установленные в абсолютном размере и начисляемые пропорционально фактически отработанному времени за месяц (пп.пп. «а», «н» п. 2 Положения).

    При определении среднего заработка для оплаты отпуска используется средний дневной заработок (абз. 2 п. 9 Положения).

    Пример 5.

    Менеджер отдела продаж А. К. Барменталь работал в августе 13 дней.

    Заработная плата 20 000 руб. Премия 3805 руб.

    Заработная плата за неполный месяц составляет 13 455 руб. (23 805 руб. : 23 дн. x 13 дн.).

    Средний дневной заработок составляет 1035 руб.

    В заключение важно отметить, что основной проблемой премирования является неоднозначная позиция в части начисления НДФЛ. Поэтому безопасным вариантом является выплата премии в заработную плату и одновременное начисление налога.

    Оцените статью
    Добавить комментарий