Учет начисления заработной платы

Учет заработной платы в бухгалтерском учете (нюансы)

  • Организация бухгалтерского учета заработной платы на предприятии
  • Бухучет расчетов с персоналом по оплате труда — счет для учета
  • Бухгалтерский учет: начисление заработной платы
  • Бухучет: зарплата к выдаче
  • Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда — проводки
  • Бухгалтерский учет труда и заработной платы у упрощенцев
  • Итоги

Организация бухгалтерского учета заработной платы на предприятии

С целью организации бухучета труда и зарплаты на предприятии в учетной политике прописывается, какие формы первичных документов для этой цели будут использованы. При этом со вступлением в силу закона о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ использование унифицированных форм перестало быть обязательным.

Но многие бухгалтеры при организации учета оплаты труда на предприятии отдают предпочтения формам первичных документов, утвержденным постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1. Первичной документацией по учету движения персонала являются приказы (о приеме на работу, увольнении, переводах, предоставлении оплачиваемого отпуска и т. д.). Для каждого принятого на работу сотрудника заводится личная карточка и открывается персональный лицевой счет.

На лицевой счет, открываемый, как правило, на год, заносятся данные о начисленной и выплаченной зарплате, суммах удержаний и вычетов. Данные в лицевые карты переносятся из табелей учета рабочего времени, листов нетрудоспособности, нарядов на выполнение сдельной работы, приказов (о произведении удержания или начислении премии) и проч.

О порядке организации первичного бухучета на предприятии можно узнать из статьи «Порядок организации первичного бухгалтерского учета».

Бухучет расчетов с персоналом по оплате труда — счет для учета

Для учета расчетов по оплате труда персоналу используется бухсчет 70 — на нем обобщаются соответствующие сведения по каждому работнику предприятия.

По дебету счета показываются суммы выплаченной зарплаты, а также суммы удержаний (по налогам (сч. 68), по исполнительным документам (сч. 76), недостачам (сч. 73) и порче ценностей (сч. 94) и т. д.). Если работник своевременно не получил начисленную ему зарплату, то данная сумма отражается по дебету сч. 70 в корреспонденции со сч. 76.

По кредиту отображаются:

  • суммы начисленной зарплаты в корреспонденции со счетами, на которых собираются соответствующие затраты;
  • суммы начисленных отпускных в корреспонденции со сч. 96;
  • начисленные дивиденды сотрудникам фирмы в корреспонденции со сч. 84.

На предприятиях должен быть организован аналитический учет по бухсчету 70 в отношении каждого работника.

Как учесть расходы на оплату труда в натуральной форме, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

О регистре бухгалтерского учета, обобщающим информацию о расчетах с сотрудниками по оплате труда, читайте в статье «Особенности оборотно-сальдовой ведомости по счету 70».

Бухгалтерский учет: начисление заработной платы

В связи с тем, что затраты по зарплате отражаются в себестоимости произведенной продукции, начисление зарплаты проводится по сч. 70 в корреспонденции со счетами:

  • 20 (23, 25, 26, 29) — для производственных предприятий (в зависимости от структурного подразделения, где занят сотрудник);
  • 44 — для торговых предприятий.

Бухучет: зарплата к выдаче

Бухучет заработной платы и удержаний из нее должен также наглядно отражать сумму к выплате работникам на руки. В связи с этим начисленные по дебету сч. 70 суммы заработной платы будут уменьшены.

Из зарплаты всех сотрудников в обязательном порядке удерживается НДФЛ — с этой целью делается проводка Дт 70 Кт 68.

Выплата зарплаты (без НДФЛ и удержаний по исполнительным листам и др.) производится через кассу или путем перечисления средств на карточный счет сотрудника. При выдаче зарплаты сч. 70 корреспондирует со сч. 50 (51).

О том, как перечисляется зарплата на карту, вы сможете узнать из статьи «Порядок перечисления зарплаты на банковскую карту».

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда — проводки

В соответствии с планом счетов, утвержденным приказом Министерства финансов от 31.10.2000 № 94н, предполагается использование таких основных проводок со сч. 70:

  • Дт 70 Кт 50–52, 55, 68–69, 71, 73, 76, 79, 94;
  • Дт 08 20, 23, 25, 26, 28–29, 44, 69, 76, 79, 84, 91, 96–97, 99 Кт 70.

Бухгалтерский учет труда и заработной платы у упрощенцев

Учет зарплаты на ОСН и УСН производится одинаково, за тем исключением, что не все упрощенцы смогут уменьшить свои доходы на сумму затрат по оплате труда. Такое право сохраняется лишь для тех упрощенцев, которые выбрали объект упрощенного налогообложения «доходы за вычетом расходов».

Как учесть расходы на оплату труда при УСН, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Итоги

Для бухучета оплаты труда персонала используется счет 70. На нем обобщается информация о начисленной заработной плате, удержаниях и суммах, подлежащих к выплате.

Привет студент

Учет начисления заработной платы и прочих выплат

Организация осуществляет расчеты с персоналом по следующим видам выплат:

• включаемым в фонд заработной платы (оплата труда за отработанное и не отработанное время; выплаты на питание, жилье, топливо, предусмотренные законодательством для работников отдельных отраслей; единовременные поощрительные выплаты и др.);

• от участия в капитале;

• социальным пособиям за счет средств социального страхования.

Начисление данных выплат отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Заработная плата выплачивается работнику в денежной и натуральной формах как за отработанное время и выполненную работу (основная заработная плата), так и за не отработанное время, но подлежащее оплате в соответствии с законодательством (дополнительная заработная плата).

Заработная плата каждого работника, как уже отмечалось, зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

К основной заработной плате относятся:

• плата по сдельным расценкам за количество и качество выполненной работы (при сдельной системе оплаты труда);

• плата по окладам и тарифным ставкам за количество отработанного времени (при повременной форме оплаты труда);

• премии и вознаграждения работникам за различные показатели труда;

• компенсационные доплаты и надбавки за отклонения от нормальных условий работы, работу в ночное время, сверхурочные работы, работу в выходные и праздничные дни и т.п. Их размер организации определяют самостоятельно, но не ниже установленных трудовым законодательством;

• стимулирующие доплаты и надбавки за профессиональное мастерство, совмещение профессий, выслугу лет, знание иностранных языков и др.;

• компенсации, выплачиваемые работнику за использование его личного имущества с согласия и в интересах работодателя (автомобиля, компьютера и т.п.). При этом могут возмещаться расходы, связанные с использованием имущества, в размерах, определенных соглашением сторон трудового договора.

К дополнительной заработной плате относятся оплата очередных и учебных отпусков, плата за время повышения квалификации с отрывом от работы, выходное пособие при увольнении и др.

Эти выплаты начисляются с условием сохранения среднего заработка (СЗ), основанного на определении среднего дневного заработка (СДЗ). Средний дневной заработок рассчитывается в порядке, установленном ТК РФ, по формуле

где ЗП — заработная плата за расчетный период; Д — количество календарных (рабочих) дней в данном периоде.

Размер среднего заработка определяется по формуле

где Доп — количество календарных (рабочих) дней, подлежащих оплате.

В качестве расчетного периода при расчете среднего заработка принимаются 12 месяцев, предшествовавшие моменту выплаты. Из расчетного периода исключаются выплаты и время, в течение которого работник получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам; не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя или работника; в других случаях, когда ему выплачивался или сохранялся средний заработок.

При определении заработной платы за расчетный период учитываются следующие выплаты, начисленные в расчетном периоде:

• заработная плата за выполненную работу и отработанное время;

• все виды надбавок, доплат и компенсационных выплат, предусмотренные действующим законодательством или коллективным договором;

• премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, положениями о премировании;

• вознаграждение по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет.

При расчете среднего дневного заработка количество дней в расчетном периоде определяется следующим образом:

1) для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, предоставляемых в календарных днях, — исходя из среднемесячного числа календарных дней — 29,4; если месяц отработан не полностью, то количество календарных дней (КД) определяется по формуле

где KД(t) — количество календарных дней в месяце;

КДотр(t) — количество календарных дней за время, отработанное в месяце;

2) для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, предоставляемых в рабочих днях (в случаях, предусмотренных трудовым законодательством), — количество рабочих дней в периоде по календарю шестидневной рабочей недели;

3) в остальных случаях — количество рабочих дней по графику работы организации.

Пример 1. Работнику был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск (согласно ст. 115 ТК РФ — 28 календарных дня) с 3 по 30 декабря 2006 г. За расчетный период (с 1 декабря 2005 г. по 30 ноября 2006 г.) работнику было начислено за фактически отработанное время (296 календарных дней) —110 000 руб. Средний дневной заработок равен 371,62 руб.; сумма отпускных — 10 405,36 руб.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на оплату отпусков в затраты на производство (расходы на продажу) организация вправе создавать резерв на предстоящую оплату отпусков работникам. Резерв формируют путем ежемесячных отчислений, которые определяют исходя из примерного годового фонда среднего заработка за отпуск, и сумм ЕСН и других взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, начисляемых на отпускные. Формирование резерва отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», а использование — по дебету этого счета.

Оплата труда производственного персонала, занятого обычными видами деятельности, является элементом затрат на производство и относится на соответствующие счета затрат. Оплата труда персонала, не занятого обычными видами деятельности (непроизводственного), относится на прочие расходы.

К единовременным поощрительным выплатам относятся разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет, материальная помощь, дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков. Данные выплаты частично включаются в затраты на производство или расходы на продажу (премии, годовые вознаграждения), частично относятся на прочие расходы (материальная помощь, подарки).

Социальные пособия за счет средств социального страхования выплачиваются работникам в соответствии с трудовым законодательством. Структура этих выплат рассмотрена в п. 8.5. Основными из них являются пособия по временной нетрудоспособности (по общим заболеваниям, беременности и родам, в связи с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием).

Пособия по временной нетрудоспособности начисляются на основании листков нетрудоспособности, выдаваемых больничными учреждениями. Размер пособия зависит от страхового стажа, категории получателя и причины временной нетрудоспособности и выплачивается в размере:

100% — работникам со страховым стажем от восьми лет и более, а также по причине увечья или профессионального заболевания, в случае беременности и родов и др.;

80% — работникам со страховым стажем от пята до восьми лет;

60% — работникам со страховым стажем до пяти лет.

В страховой стаж включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной гражданской и муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой работник подлежал социальному страхованию.

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам необходимо исчислить среднедневной заработок (СДЗ) за расчетный период (последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления нетрудоспособности, отпуску по беременности и родам) и сумму дневного пособия.

Дневное пособие (ДП) рассчитывается по формуле

где Кс — коэффициент с учетом стажа (60, 80, 100%), с учетом и установленных законодательством ограничений по максимальному размеру.

Общая сумма пособия (П) определяется по формуле

где Дк — число календарных дней, пропущенных из-за нетрудоспособности в данном месяце.

Средний заработок исчисляется в порядке, установленном Правительством РФ в соответствии со ст. 139 ТК РФ. При расчете среднедневного заработка учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда и применяемые в организации, на которые начисляются налоги и (или) страховые взносы, поступающие в бюджет Фонда социального страхования РФ (ФСС). При этом из расчетного периода исключаются дни сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством, дни временной нетрудоспособности, дни простоев по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника, а также другие дни освобождения от работы, предусмотренные законодательством.

Пример 2. Работник заболел 10 августа 2007 г. и вышел на работу 19 августа. Расчетный период — с 1 августа 2006 г. по 31 июля 2007 г. В течение расчетного периода работник находился в отпуске в декабре (с 1 по 31) и болел в июне (с 1 по 15). Страховой стаж работника равен семи годам. Заработок за фактически отработанное время составил 85 000 руб. Количество календарных дней за фактически отработанное время равно 319 (365 дн. — 31 дн. —15 дн.). Средний дневной заработок составит 266,46 руб. (85 000 руб.: 319 дн.). Размер дневного пособия — 213,17 руб. (266,46 руб. х 0,8). Общая сумма пособия равна 1918,53 руб. (213,17 руб. х 9 дн.).

Выплата пособия производится за счет работодателя (первые два дня болезни) и средств ФСС (последующие дни).

К выплатам социального характера относятся компенсации и социальные льготы, предоставляемые работникам: единовременные пособия уходящим на пенсию, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, расходы на платное обучение работников и др. Эти выплаты относятся на прочие расходы организации.

Доходы от участия работников в капитале организации (дивиденды по акциям, выплаты по долевым паям и т.д.) начисляются из чистой прибыли за текущий год или не распределенной прибыли прошлых лет (в случаях, предусмотренных законодательством

Заработная плата и прочие выплаты рассчитываются на основании первичных документов и отражаются в лицевых счетах работников.

Типовые проводки по учету начислений по оплате труда и прочих выплат приведены в табл. 1.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету начислений по оплате труда и прочих выплат

Научная электронная библиотека

Кибиткин А. И., Дрождинина А. И., Мухомедзянова Е. В., Скотаренко О. В.,

10.3. Учет начисления заработной платы и прочих выплат

Расчеты с персоналом осуществляются по следующим видам выплат:

– выплаты, включаемые в фонд заработной платы;

Читайте также:  Как быстро зарегистрировать брак?

– социальные пособия за счет средств социального страхования.

– выплаты социального характера;

– выплаты от участия в капитале;

К выплатам, включаемым в фонд заработной платы, относятся основная и дополнительная заработная плата, выплаты на питание, жилье, топливо, предусмотренные законодательством для работников отдельных отраслей, единовременные поощрительные выплаты.

Основная заработная плата начисляется за фактически выполненный труд или фактически отработанное время. К основной заработной плате относятся следующие выплаты:

– по сдельным расценкам;

– по окладам и тарифным ставкам;

– премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

– компенсационные доплаты и надбавки за отклонения от нормальных условий работы, работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни, размер которых устанавливается организацией самостоятельно, но не ниже предусмотренного трудовым законодательством;

– стимулирующие доплаты и надбавки за профессиональное мастерство, совмещение профессий, выслугу лет и др.;

– компенсации, выплачиваемые работникам за использование их личного имущества (автомобиля, компьютера).

Трудовой кодекс РФ предусматривает следующие особенности оплаты труда в условиях, отклоняющихся от нормальных.

При выполнении работ различной квалификации. При повременной оплате труда работ различной квалификации оплата производится по ставкам работы более высокой квалификации. При сдельной оплате труда работ различной квалификации оплата производится по расценкам выполняемой работы. Когда с учетом характера производства работникам со сдельной оплатой труда поручается выполнение работ, тарифицируемых ниже присвоенных им разрядов, работодатель обязан выплатить межразрядную разницу.

При совмещении профессий (должностей). Размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы. Также применяется при расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором.

Сверхурочная работа. За первые два часа работы – не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Труд в выходные и нерабочие праздничные дни. Оплачивается не менее чем в двойном размере:

– сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;

– работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, – в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;

– работникам, получающим оклад (должностной оклад), – в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада, если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

Конкретные размеры оплаты могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором. По желанию работника ему может быть предоставлен другой день отдыха, тогда работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Труд в ночное время. Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Конкретные размеры повышения оплаты труда устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

При выполнении дополнительных обязанностей. Размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы. Такой же порядок применяется при расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором.

При изготовлении продукции, оказавшейся браком. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Оплата времени простоя. По вине работодателя – не менее двух третей средней заработной платы работника. По причинам, не зависящим от работодателя и работника, – не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя. Время простоя по вине работника не оплачивается. О начале простоя работник обязан сообщить своему непосредственному руководителю, иному представителю работодателя.

Оплата труда при освоении новых производств (продукции). Коллективным договором или трудовым договором может быть предусмотрено сохранение за работником его прежней заработной платы на период освоения нового производства (продукции).

Начисление и распределение основной заработной платы производится на основании первичных документов (табелей, актов о приеме работ, нарядов на выполнение работ, сменных рапортов и т.д.). Данные документы группируются по направлениям затрат, чтобы на их основе ежемесячно составлять ведомость распределения заработной платы как элемента себестоимости.

Дополнительная заработная плата начисляется за не отработанное время, но предусмотренное к оплате в соответствии с законодательством. К дополнительной заработной плате относятся оплата очередных и учебных отпусков, оплата времени выполнения государственных обязанностей, возмещение временной нетрудоспособности (за счет работодателя), оплата за время повышения квалификации с отрывом от производства, выходное пособие при увольнении и т.п.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату непроработанного времени.

Дополнительная заработная плата рассчитывается исходя из средней заработной платы. Расчетным периодом является 12 месяцев, предшествующих месяцу выхода в отпуск. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска (СДЗо) рассчитывается следующим образом:

– если все месяцы расчетного периода отработаны полностью

СДЗо = ЗП 12 мес./(12•29,4), (10.4)

суммы заработной платы с постоянными доплатами за расчетный период;

количество месяцев году;

среднемесячное число календарных дней.

Например, работник вышел в отпуск 2 июля текущего года; заработная плата, начисленная ему за период с июля по июнь, составила 150 000 руб. Тогда средний дневной заработок составит 425,17 руб. (150 000 руб./12/29,4).

– если не все дни расчетного периода отработаны полностью

СДЗо = ЗП 12 мес./К; (10.5)

К = 29,4?М + (29,4/Кдн?Котр), (10.6)

количество календарных дней, приходящихся на фактически отработанное время;

количество месяцев, отработанных полностью;

количество календарных дней в неполностью отработанном месяце;

количество отработанных дней в месяце.

Заработная плата за отпуск (ЗПотп) рассчитывается по следующей формуле:

ЗПотп = СДЗо?КДотп, (10.7)

где КДотп – количество календарных дней отпуска.

Среднедневная заработная плата для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных ТК РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Во всех остальных случаях в расчете среднего дневного заработка используется фактически начисленная заработная плата с постоянными доплатами и фактически отработанное работником время в календарных днях за 12 календарных месяцев, предшествовавших периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Фактически начисленные суммы очередных и дополнительных отпусков, компенсаций за неиспользованный отпуск включаются в издержки производства. В целях равномерного включения предстоящих расходов на оплату отпусков в затраты на производство организации должны создавать резерв на предстоящую оплату отпусков работникам. Резерв формируется путем ежемесячных отчислений от заработной платы. Размер отчислений определяется исходя из планируемого годового фонда заработной платы за отпуск. Формирование резерва отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», а использование по дебету этого счета.

К единовременным поощрительным выплатам относятся разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год, материальная помощь, дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, другие единовременные поощрения. Данные выплаты включаются в прочие расходы.

Социальные пособия за счет средств социального страхования выплачиваются работникам в соответствии с трудовым законодательством. Основными из них являются пособия по временной нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности начисляется на основании листка временной нетрудоспособности, выдаваемого медицинским учреждением.

Размер пособия зависит от страхового стажа, категории получателя и причины временной нетрудоспособности. В страховой стаж включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, а также периоды иной деятельности, в течение которой работник подлежал социальному страхованию.

В размере 100 % выплачивается пособие работникам со страховым стажем от 8 лет и более, а также по причине увечья или профессионального заболевания, в случае беременности и родов.

В размере 80 % выплачивается пособие работникам со страховым стажем от5 до 8 лет.

В размере 60 % выплачивается пособие работникам со страховым стажем до 5 лет.

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности применяется следующий алгоритм расчета:

1. Рассчитывается среднедневная заработная плата (СДЗ):

СДЗ = ? выплат/КД, (10.8)

сумма выплат за расчетный период (24 месяца);

количество дней расчетного периода (730 дней).

2. Определяется размер дневного пособия в зависимости от страхового стажа (Пдн.):

Пдн = СДЗ?% пособия. (10.9)

3. Размер дневного пособия сравнивается с предельным размером пособия, установленным государством (с 01.01.2011 г. 463 000 руб. – предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС). Максимальный размер дневного пособия составляет 463 000 руб./730 дней

4. Рассчитывается размер пособия по временной нетрудоспособности (Пн):

Пн = Пдн?Кнетр, (10.10)

где Кнетр – количество дней нетрудоспособности.

Выплата пособия производится за счет работодателя (первые три дня нетрудоспособности) и средств Фонда социального страхования (последующие дни).

К выплатам социального характера относятся компенсации и социальные льготы, предоставляемые работникам организации, например, оплата путевок работникам на лечение и отдых, единовременные пособия уходящим на пенсию и др. Эти выплаты включаются в прочие расходы организации.

К доходам от участия работников в капитале организации относятся дивиденды по акциям, выплаты по долевым паям и т. д. Они начисляются за счет нераспределенной прибыли организации.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и т.д.) применяется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту данного счета отражаются начисленные суммы заработной платы и других выплат, причитающихся работникам в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу, прочих расходов и др.

Бухгалтерские записи по учету начислений по оплате труда и прочих выплат представлены в табл. 10.1.

Операции по учету начислений по оплате труда и прочих выплат

Порядок начисления заработной платы

Начисление зарплаты в 2020 году: правовые основы

Основным документом, регулирующим порядок отношений работника и работодателя, является Трудовой кодекс РФ . Выплачиваемая сотруднику заработная плата должна соответствовать его квалификации, трудности и объему выполняемой работы. Законодатель регулирует минимальный размер заработной платы, устанавливая МРОТ на федеральном и региональном уровнях.

Порядок начисления заработной платы, с учетом требований законодательства, разрабатывается каждой организацией самостоятельно и утверждается в локальных нормативных актах:

  • коллективном договоре;
  • положении об оплате труда;
  • положении о премировании;
  • приказах и распоряжениях руководителя;
  • отдельных трудовых договорах с сотрудниками.

Формула начисления заработной платы

Начисление заработной платы работникам зависит от применяемой на предприятии системы оплаты труда:

  • повременной — когда зарплата начисляется исходя из оклада или тарифной ставки и зависит от отработанного времени;
  • сдельной — когда вознаграждение работнику определяется исходя из сдельной расценки за единицу продукции, работы или операцию и зависит от объема изготовленной продукции или выполненных работ.

При установленном окладе в повременной системе заработная плата за месяц работнику будет определяться по формуле:

Если же работнику установлена дневная или часовая тарифная ставка, то зарплата определяется так:

Повременная система не стимулирует увеличение работником объема работ. Применяется она, как правило, для оплаты труда руководителей, специалистов, офисных работников.

Для оплаты труда производственных рабочих более правильно применять сдельную форму оплаты. Она позволяет стимулировать работника на выполнение большего объема работ, поскольку уровень зарплаты зависит от объема произведенной продукции. Вознаграждение за труд в этом случае рассчитывается следующим образом:

Премиальные выплаты

В качестве поощрения эффективности работы при любой системе оплаты труда руководством компании могут быть предусмотрены премии и надбавки за различные показатели: выполнение плана, высокое качество и т. д. Порядок их начисления устанавливаются коллективным договором, положением о премировании или иным локальным актом организации.

Как начислять заработную плату с учетом поощрительных начислений, зависит от порядка их расчета. Они могут устанавливаться в процентном отношении к тарифной ставке (окладу) или же в абсолютной величине. Общая сумма к начислению за отработанное время рассчитывается так:

Когда отсутствие на работе оплачивается

Кроме начислений за отработанное время в некоторых случаях работнику полагается оплачивать и временное отсутствие на работе. Как правило, в этом случае выплачивается средний заработок. К таким оплачиваемым невыходам на работу относятся:

  • отпуска очередные, дополнительные, учебные;
  • дни нетрудоспособности;
  • командировки;
  • дни сдачи крови и дополнительные дни отдыха донорам;
  • отсутствие по причине исполнения государственных и общественных обязанностей (участие в судебном процессе, ликвидация чрезвычайной ситуации и др.).

Порядок расчета среднего заработка для каждой ситуации различен. Расчет среднего заработка для большинства ситуаций регулируется Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. Для больничных листков особый порядок установлен Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Удержания из дохода сотрудников

Из начисленной сотруднику заработной платы работодатель производит удержания:

  • обязательные (НДФЛ, по исполнительным листам);
  • по заявлению работника (например, погашение займа у организации).

В первую очередь удерживается из дохода НДФЛ. Все остальные удерживаемые суммы рассчитываются из дохода за вычетом налога.

На удержания из зарплаты установлены ограничения ( ст. 138 ТК РФ ). Так, удержания не могут превышать 20 % начисленной заработной платы. По исполнительным листам установлено ограничение в размере 50 %. В исключительных случаях (взыскание задолженности по алиментам или возмещение причиненного жизни или здоровью вреда) размер удержания по исполнительному документу может достигать 70 %.

Нужно ли начислять зарплату директору — единственному учредителю

Для небольших организаций в форме ООО типична ситуация, когда учредитель исполняет обязанности генерального директора. Возникает вопрос: как начисляется зарплата директору и нужно ли ее начислять вообще? Или стоит выплачивать учредителю-директору только дивиденды?

Роструд в Письме от 06.03.2013 № 177-6-1 утверждает, что в этом случае трудовой договор с директором не заключается. В этом случае единственный учредитель принимает решение о возложении на себя руководства компании. А для заключения трудового договора необходимо две стороны. Минфин также поддерживает позицию Роструда, поясняя, что в этом случае трудовой договор с директором-учредителем не заключается и заработная плата ему не начисляется.

Читайте также:  Какие документы нужны для оформления детской карты

Данная позиция является спорной, но если вы решите не спорить с контролирующими органами, то не заключайте трудовой договор с директором — единственным учредителем. В этом случае достаточно издать приказ.

Образец приказа о неначислении заработной платы директору

Бухгалтерский и налоговый учет

Расчеты по оплате труда с работниками учитываются на счете 70, согласно Плану счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Начисление зарплаты отражается по кредиту счета, удержания и выплаты — по дебету.

ОперацияДебетКредит
Начислена заработная плата20, 25, 26, 4470
Удержан НДФЛ7068
Удержаны алименты, профвзносы и др.7076
Причитающиеся суммы выплачены работнику7050, 51

При расчете налога на прибыль суммы начисленной заработной платы в полном объеме включаются в расходы на конец каждого месяца ( ст. 255 , п. 4 ст. 272 НК РФ ).

При применении УСН зарплата также признается в расходах. Учесть ее необходимо на дату выплаты (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 , пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ ).

  • (Трудовой кодекс)
  • Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922
  • Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ
  • Статья 138 ТК РФ. Ограничение размера удержаний из заработной платы
  • Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н
  • Статья 255 НК РФ. Расходы на оплату труда
  • Статья 272 НК РФ. Порядок признания расходов при методе начисления
  • Статья 346.16 НК РФ. Порядок определения расходов
  • Статья 346.17 НК РФ. Порядок признания доходов и расходов

В 2003 году закончила ВЗФЭИ по специальности Финансовый менеджмент факультета Финансы и кредит. С 2008 года работаю в должности главного бухгалтера. Являюсь обладателем сертификата ДипИФР-Рус.

Проводки по заработной плате

Начисление зарплаты и создание проводок по заработной плате — это ежемесячная обязанность бухгалтера. Она сохраняется при любых видах деятельности организации и при любых налоговых режимах. Мы подготовили практический материал, который поможет грамотно сделать все проводки и правильно отразить зарплату в бухгалтерском учете.

Зарплата в бухгалтерском учете

Начисление и выплата зарплаты, а также удержания из нее отражаются по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Это следует из плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 30.10.2000 № 94н. При начислении зарплаты бухгалтер использует кредит счета 70. При выплате зарплаты, при удержании НДФЛ, алиментов и прочего бухгалтер использует дебет счета 70.

Аналитику по счету 70 необходимо вести по каждому сотруднику компании.

Страховые взносы следует отражать по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а НДФЛ — по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчету «НДФЛ».

Бесплатно заполнить и распечатать бухгалтерский баланс по актуальной форме

Даты проводок по заработной плате

Проводку по начислению зарплаты за тот или иной месяц датируют последним днем этого месяца.

Дата проводок по начислению аванса зависит от того, какой способ расчета принят в организации. Существует два варианта:

  1. Аванс равен заработной плате за время, фактически отработанное в первой половине месяца. При этом, как правило, делают резервные удержания, равные величине НДФЛ, алиментов и проч. Проводку по начислению аванса создают по окончании первой половины месяца, за который он начислен (например, 14 февраля или 15 сентября). Тогда же делают проводку по резервным удержаниям.
  2. Аванс равен фиксированной величине, которая рассчитывается как процент от месячного оклада работника (к примеру, 40%). При данном варианте отдельную проводку по начислению аванса создавать не нужно. Делается только проводка по начислению зарплаты за весь месяц, датированная последним днем этого месяца (подробнее см.: «Зарплата за первую половину месяца: как рассчитывать аванс и какие суммы из него удерживать»).

Бесплатно рассчитать аванс и зарплату с учетом всех актуальных на сегодня показателей

Проводки по начислению и удержанию НДФЛ, по списанию резервных удержаний, по начислению страховых взносов и удержанию алиментов обычно составляют в последний день месяца, за который начислена зарплата. А проводки по выплате аванса и заработной платы, по перечислению НДФЛ и взносов — в день, когда деньги списаны со счета или выданы из кассы.

Разновидности проводок по зарплате и налогам

Начисление заработной платы

В бухгалтерском учете заработная плата персонала — это расходы по обычным видам деятельности ( ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Производственные компании отражают зарплату по дебету счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Торговые компании — по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

При начислении зарплаты делают проводку:

ДЕБЕТ 20 (23, 26, 29, 44) КРЕДИТ 70 — начислена зарплата сотрудника такого-то

СПРАВКА. При начислении аванса, рассчитанного как зарплата за первую половину месяца, нужно делать такую же проводку, как при начислении зарплаты по итогам месяца.

Резервные удержания из зарплаты за первую половину месяца

Организации, в которых аванс равен зарплате за фактически отработанное время в первой половине месяца, нередко делают резервные удержания в размере, равном сумме НДФЛ, алиментов и т.д. Их показывают по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по соответствующему субсчету.

При резервных удержаниях делают проводки:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 субсчет «Резервные удержания по НДФЛ» — резервное удержание НДФЛ из зарплаты сотрудника такого-то

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 субсчет «Резервные удержания по алиментам» — резервное удержание алиментов из зарплаты сотрудника такого-то

Удержания из зарплаты: НДФЛ, алименты и проч.

При удержании НДФЛ делают проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «НДФЛ» — удержан НДФЛ из зарплаты сотрудника такого-то

При удержании алиментов делают проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по алиментам» — удержаны алименты из зарплаты сотрудника такого-то

В случае других удержаний используют кредит счета, подходящего для конкретной ситуации.

Если аванс равен зарплате за фактически отработанное время в первой половине месяца, и были сделаны резервные удержания, то в конце месяца их необходимо списать.

При списании резервных удержаний делают проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Резервные удержания по НДФЛ» КРЕДИТ 70 —списаны резервные удержания по НДФЛ сотрудника такого-то

ДЕБЕТ 76 субсчет «Резервные удержания по алиментам» КРЕДИТ 70 — списаны резервные удержания по алиментам сотрудника такого-то

Начисление страховых взносов

Как и заработная плата, страховые взносы в бухучете относятся к расходам по обычным видам деятельности. Начисление взносов отражают по дебету счетов 20 (23, 26, 29, 44) и кредиту счета 69 по соответствующему субсчету (субсчета открывают по видам страхования).

ВАЖНО. В проводке по начислению страховых взносов счет 70 не задействован. Это объясняется тем, что взносы не входят в заработную плату и не удерживаются из нее.

При начислении взносов делают проводку:

ДЕБЕТ 20 (23, 26, 29, 44) КРЕДИТ 69 (субсчет по виду страхования) — начислены страховые взносы.

Выплата аванса и заработной платы

Аванс, а также начисленную зарплату за минусом НДФЛ, алиментов и прочих удержаний выдают на руки работнику. Если сотрудник получает деньги в кассе, составляется проводка по кредиту счета 50 «Касса». Если деньги переводят с расчетного счета организации на карточку сотрудника, составляется проводка по кредиту счета 51 «Расчетные счета».

При выплате аванса и зарплаты делают проводки:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 — выдан аванс (зарплата) из кассы;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51 — перечислен аванс (зарплата) с расчетного счета.

Перечисление НДФЛ и взносов

Организация должна перечислить в бюджет НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). Страховые взносы за тот или иной месяц следует перечислять не позднее 15-го числа следующего месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ; ч 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ ).

При перечислении НДФЛ и взносов делают проводку:

ДЕБЕТ 68 (69 соответствующий субсчет) КРЕДИТ 51 — перечислен НДФЛ (страховые взносы)

Бесплатно рассчитать зарплату, взносы и НДФЛ в веб‑сервисе

Пример бухгалтерских проводок по заработной плате

В торговой компании по трудовым договорам работают два сотрудника: Волков и Зайцев. Оклад Волкова составляет 50 000 руб. в месяц, оклад Зайцева — 45 000 руб. в месяц. По исполнительному листу ежемесячно удерживаются алименты в размере 25% доходов Зайцева.

Согласно учетной политике, аванс равен зарплате за время, фактически отработанное в первой половине месяца. При начислении аванса бухгалтер делает резервные удержания по НДФЛ и алиментам.

15 мая 2020 года начислен аванс за май: Волкову — 20 588 руб., Зайцеву — 18 529 руб. В этот же день деньги переведены на карты работников.

15 мая сделаны проводки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 субсчет «Зарплата Волкова»

– 20 588 руб. — начислена зарплата Волкова за первую половину мая 2020 года;

ДЕБЕТ 70 субсчет «Зарплата Волкова» КРЕДИТ 76 субсчет «Резервные удержания по НДФЛ»

– 2 676 руб. (20 588 руб. х 13%) — резервное удержание НДФЛ из зарплаты Волкова;

ДЕБЕТ 70 субсчет «Зарплата Волкова» КРЕДИТ 51

– 17 912 руб. (20 588 руб. – 2 676 руб.) — перечислен аванс Волкову за первую половину мая 2020 года;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 субсчет «Зарплата Зайцева»

– 18 529 руб. — начислена зарплата Зайцева за первую половину мая 2020 года;

ДЕБЕТ 70 субсчет «Зарплата Зайцева» КРЕДИТ 76 субсчет «Резервные удержания по НДФЛ»

– 2 409 руб. (18 529 руб. х 13%) — резервное удержание НДФЛ из зарплаты Зайцева;

ДЕБЕТ 70 субсчет «Зарплата Зайцева» КРЕДИТ 76 субсчет «Резервные удержания по алиментам»

– 4 030 руб. ((18 529 руб. – 2 409 руб.) х 25%) — резервное удержание алиментов из зарплаты Зайцева;

ДЕБЕТ 70 субсчет «Зарплата Зайцева» КРЕДИТ 51

– 12 090 руб. (18 529 руб. – 2 409 руб. – 4 030 руб.) — перечислен аванс Зайцеву за первую половину мая 2020 года.

29 мая 2020 года начислена зарплата за вторую половину мая 2020 года: Волкову — 29 412 руб., Зайцеву — 26 471 руб. В этот же день зарплата за май переведена на карты работников, НДФЛ перечислен в бюджет, алименты перечислены взыскателю, начислены страховые взносы за май.

Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП

29 мая сделаны проводки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 субсчет «Зарплата Волкова»

– 29 412 руб. — начислена зарплата Волкова за вторую половину мая 2020 года;

ДЕБЕТ 70 субсчет «Зарплата Волкова» КРЕДИТ 68 субсчет «НДФЛ»

– 6 500 руб. (50 000 руб. х 13%) — начислен НДФЛ с зарплаты Волкова за май 2020 года;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Резервные удержания по НДФЛ» КРЕДИТ 70 субсчет «Зарплата Волкова»

– 2 676 руб. — списаны резервные удержания по НДФЛ с зарплаты Волкова;

ДЕБЕТ 70 субсчет «Зарплата Волкова» КРЕДИТ 51

– 25 588 руб. (50 000 руб. – 6 500 руб. – 17 912 руб.) — перечислена зарплата Волкову за май 2020 года;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 субсчет «Зарплата Зайцева»

– 26 471 руб. — начислена зарплата Зайцева за вторую половину мая 2020 года;

ДЕБЕТ 70 субсчет «Зарплата Зайцева» КРЕДИТ 68 субсчет «НДФЛ»

– 5 850 руб. (45 000 руб. х 13%) — начислен НДФЛ с зарплаты Зайцева за май 2020 года;

ДЕБЕТ 70 субсчет «Зарплата Зайцева» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по алиментам»

– 9 788 руб. ((45 000 руб. – 5 850 руб.) х 25%) — удержаны алименты из зарплаты Зайцева за май 2020 года;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Резервные удержания по НДФЛ» КРЕДИТ 70 субсчет «Зарплата Зайцева»

– 2 409 руб. — списаны резервные удержания по НДФЛ с зарплаты Зайцева;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Резервные удержания по алиментам» КРЕДИТ 70 субсчет «Зарплата Зайцева»

– 4 030 руб. — списаны резервные удержания по алиментам Зайцева;

ДЕБЕТ 70 субсчет «Зарплата Зайцева» КРЕДИТ 51

– 17 272 руб. (45 000 руб. – 5 850 руб. – 9 788 руб. – 12 090 руб.) — перечислена зарплата Зайцеву за май 2020 года;

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДФЛ» КРЕДИТ 51

– 12 350 руб. (6 500 руб. + 5 850 руб.) — перечислен НДФЛ за май 2020 года;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по алиментам» КРЕДИТ 51

– 9 788 руб. — перечислены алименты из доходов Зайцева за май 2020 года;

Рассчитывайте зарплату с удержанием алиментов в веб‑сервисе Рассчитать бесплатно

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по пенсионному страхованию»

– 20 900 руб. ((50 000 руб. + 45 000 руб.) х 22%) — начислены пенсионные взносы за май 2020 года;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по медицинскому страхованию»

– 4 845 руб. ((50 000 руб. + 45 000 руб.) х 5,1%) — начислены медицинские взносы за май 2020 года;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по соцстрахованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

– 2 755 руб. ((50 000 руб. + 45 000 руб.) х 2,9%) — начислены взносы по соцстрахованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за май 2020 года;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»

– 190 руб. ((50 000 руб. + 45 000 руб.) х 0,2%) — начислены взносы «на травматизм» за май 2020 года.

15 июня 2020 года перечислены страховые взносы за май. Сделаны проводки:

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по пенсионному страхованию» КРЕДИТ 51

– 20 900 руб. — перечислены пенсионные взносы за май 2020 года;

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по медицинскому страхованию» КРЕДИТ 51

– 4 845 руб. — перечислены медицинские взносы за май 2020 года;

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по соцстрахованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» КРЕДИТ 51

– 2 755 руб. — перечислены взносы по соцстрахованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за май 2020 года;

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» КРЕДИТ 51

– 190 руб. — перечислены взносы «на травматизм» за май 2020 года.

В заключение отметим, что проводки по заработной плате будут несколько проще, если организация выплачивает аванс в фиксированном размере. В такой ситуации не нужно отражать резервные удержания, а затем их списывать. Кроме того, проводки по начислению зарплаты надо создавать только один раз — в конце месяца. Во всем остальном проводки при фиксированном авансе будут такими же, как в нашем примере.

Проводки по зарплате и бухгалтерский учет

Проводки по зарплате формируются с обязательным применением счета 70. Изучим их перечни в контексте разных зарплатных операций и налоговых перечислений.

Зарплата в бухгалтерском учете: основные операции

Бухгалтерский учет заработной платы осуществляется в рамках следующих основных операций:

  • начисления зарплаты;
  • удержания НДФЛ и начисления взносов на зарплату;
  • произведения иных удержаний (например, алиментов по исполнительным листам);
  • выплаты зарплаты (аванса, основной части);
  • уплаты налогов и взносов на зарплату в бюджет.

Указанные хозяйственные операции могут дополняться иными, которые обусловлены особенностями производственного процесса на предприятии. Например, осуществлением депонирования зарплаты.

В регистрах бухучета подлежит отражению каждая из отмеченных операций. Проводятся они в разные сроки, которые могут определяться исходя из особенностей налогового учета на предприятии и требований трудового законодательства.

Изучим, каким образом устанавливаются сроки проведения отмеченных операций для бухгалтерского учета, а также какие проводки задействуются при начислении и выплате зарплаты.

Трудовая выплата начислена: проводки

Зарплата должна выплачиваться не реже чем за каждые полмесяца. Например, до конца текущего месяца за первую его половину и до середины следующего месяца за вторую половину. Таким образом, общераспространен подход, по которому составляющими зарплаты являются:

  • Аванс, выплачиваемый до окончания расчетного месяца.

В бухгалтерском учете отражается лишь факт выплаты аванса (далее в статье мы рассмотрим проводки, применяемые в таких целях).

  • Основная часть зарплаты, выплачиваемая по окончании расчетного месяца.

Если начислена заработная плата, проводка применяется следующая: Дт 20 Кт 70 — на сумму зарплаты за весь месяц (вне зависимости от суммы перечисленного аванса).

При этом проводка может быть также сформирована и по дебету счетов:

  • 23 — если зарплата предназначена работникам вспомогательных производств;
  • 25 — если зарплата перечисляется сотрудникам промышленных цехов;
  • 26 — если зарплата начислена руководству;
  • 29 — при начислении зарплаты работникам обслуживающих производств;
  • 44 — если зарплата выплачивается сотрудникам торговых подразделений;
  • 91 — если работник занят видом деятельности, который не относится к основному;
  • 96 — если зарплата исчислена за счет резервов предстоящих издержек;
  • 99 — если начисляются выплаты за счет чистой прибыли.

Дата начисления зарплаты определяется исходя из норм налогового учета, по которым зарплата признается доходом только в конце расчетного месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Начисление зарплатных налогов и взносов: особенности учета

Сразу же после начисления зарплаты исчисляются:

Факт исчисления и удержания НДФЛ отражается в регистрах бухгалтерского учета проводкой Дт 70 Кт 68.

Если к зарплате применяется налоговый вычет по НДФЛ, то в бухучете его отражать не нужно.

2. Страховые взносы.

Факт их начисления отражается проводкой Дт 20 Кт 69.

Как и в случае с проводками по зарплате, корреспонденция может формироваться и по дебетам таких счетов, как 23, 25, 26, 29, 44 и иных, рассмотренных нами выше.

Начисление НДФЛ и взносов показывается, как и начисление зарплаты, в последний день месяца.

НДФЛ и взносы начисляются на общую сумму зарплаты без какой-либо поправки на аванс.

С 30.11.2020 кассир не обязан требовать паспорт у получателя денежных средств для его идентификации.

Когда заработная плата выдана, проводки будут следующими.

Зарплата выдана (отражена на лицевом счете сотрудника): проводки

Факт выплаты зарплаты отражается в бухгалтерском учете проводкой Дт 70 Кт 51 (или 50).

Аналогичная проводка применяется при выплате аванса.

Дата формирования указанной выше проводки по зарплате или авансу определяется исходя из даты проведения каждой из выплат.

При этом фактическая сумма «основной» трудовой выплаты исчисляется за вычетом аванса и НДФЛ. Получается, что налог «изымается» из соответствующей суммы, хотя и начисляется на общую зарплату (суммированная величина «основной» выплаты и аванса). Данное обстоятельство отражает специфику налогового учета.

В бухгалтерском учете, таким образом, в любом случае должны обособляться:

  • сумма аванса;
  • сумма «основной» выплаты.

Проводки выплаты заработной платы в части аванса и второй ее половины фиксируются в бухрегистрах в день выдачи средств сотрудникам.

После всех перечислений заполняются лицевые счета сотрудников по заработной плате(по форме Т-54). Сведения в них вносятся ежемесячно.

Выплата налогов и взносов: проводки

С выплаченной зарплаты («основной» выплаты) удерживается и перечисляется НДФЛ — не позднее дня, следующего за днем выдачи денежных средств.

Взносы переводятся до 15 числа месяца, идущего за тем, за который начислена зарплата.

Сведения об этом отражаются в бухгалтерских регистрах при задействовании проводок:

  • Дт 68 Кт 51 — уплачен налог;
  • Дт 69 Кт 51 — перечислены взносы.

В целях отражения в бухгалтерском учете сведений о прочих разновидностях трудовых выплат — отпускных, командировочных — применяются те же корреспонденции. Но нужно иметь в виду, что в применяемых при начислении заработной платы проводках и тех, что характеризуют выдачу, к примеру, отпускных, даты удержания и исчисления НДФЛ определяются по-разному.

Дело в том, что начисление НДФЛ по отпускным осуществляется не в конце месяца, а в момент оплаты отпуска. Удержание налога производится в день выдачи работнику средств. Перечислен НДФЛ с отпускных может быть в любой день до конца расчетного месяца (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Удержания из зарплаты: проводки

К распространенным видам удержаний из зарплаты можно отнести:

  • Удержание алиментов (по исполнительным листам, на основании соглашения с получателем, по заявлению работника).

В регистрах бухгалтерского учета оно отражается проводкой Дт 70 Кт 76. Последующая выплата алиментов получателю — проводкой Дт 76 Кт 51 (50).

  • Удержание сумм в счет компенсации ущерба работодателю.

Здесь для отражения удержаний в учете применяется проводка Дт 70 Кт 73.2.

  • Удержание неподтвержденных расходов, выданных в подотчет.

В таких случаях применяется проводка Дт 70 Кт 94. Предварительно невозвращенные подочетные списываются проводкой Дт 94 Кт 71.

Удержания производятся только после того, как с зарплаты работника удержан НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ, п. 1 ст. 99 закона «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

Назначение депонированной зарплаты: нюансы

Рассмотрим пример нетиповой схемы выплаты зарплаты — когда речь идет о депонировании средств. Что она представляет собой?

На некоторых предприятиях зарплата выдается через кассу. Это значит, что для ее получения сотрудник должен лично явиться на предприятие. Но в силу тех или иных причин, например из-за нахождения на больничном, он может не успеть прибыть на выдачу зарплаты в установленный срок.

Чтобы сотрудник имел возможность получить зарплату позже, бухгалтерия осуществляет ее депонирование — временное резервирование на будущую выплату посредством возврата на расчетный счет в банке либо размещения в кассе (в последнем случае нужно следить за лимитом кассы).

С 30.11.2020 из указания ЦБ 3210-У исключено правило об отражении в платежной ведомости депонирования не выданной в срок зарплаты.

Если формируется депонированная заработная плата, то проводка, отражающая данный факт, будет выглядеть так: Дт 70 Кт 76.4. Факт возврата суммы, соответствующей депонированной зарплате, на расчетный счет (если принято такое решение) отражается проводкой: Дт 51 Кт 50. Факт ее выплаты при обращении сотрудника показывается корреспонденцией Дт 76.4 Кт 50.

Получить депонированную зарплату сотрудник может в течение 3 лет с момента начисления зарплаты (письмо ФНС России от 6.10.2009 № 3-2-06/109). Если он этого не сделает, то выплата списывается во внереализационные доходы. Данный факт отражается проводкой Дт 76.4 Кт 91.

Итоги

Бухгалтерские проводки по заработной плате фиксируются в бухрегистрах с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По разным видам трудовых выплат, например, по обычной зарплате и по отпускным, даты проводок могут определяться с учетом разных принципов, что предопределено требованиями налогового законодательства.

Бухгалтерский учет заработной платы в 2021 году

Мы не будем подробно рассматривать расчет зарплаты, а разберем проводки, которые формируются в бухгалтерском учете после выполнения расчетов для каждого сотрудника.

Этапы работы по учету зарплаты в организации:

Для учета всех операций, связанных с оплатой труда, используется 70 счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются начисления, по дебету — НДФЛ, другие удержания и выплаты зарплаты. Проводки по начислению зарплаты, удержаниям, начислению НДФЛ и страховых взносов обычно делаются последним числом месяца, за который начислена зарплата. Проводки по выплате зарплаты и уплате НДФЛ и взносов — в день фактического перевода (выдачи) денежных средств.

Начисление заработной платы

Быстрое заведение первички, автоматичекий расчет заработной платы, многопользовательский режим, бесплатные обновления и техподдержка в онлайн сервисе Контур.Бухгалтерия!

Расходы на заработную плату списываются на себестоимость продукции или товаров, поэтому с 70 счетом корреспондируют следующие счета:

  • для производственного предприятия — 20 счет «Основное производство» или 23 счет «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные (управленческие) расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
  • для торгового предприятия — 44 счет «Расходы на продажу».

Проводка выглядит следующим образом:

Д20 (44,26,…) К70

Эта проводка делается на общую сумму начисленной зарплаты за месяц, либо по каждому сотруднику, если учет на 70 счете организован с аналитикой по сотрудникам.

Проводка по начислению аванса аналогичная. Её дата зависит от способа расчетов, установленного в организации:

1. Если аванс выплачивается в фиксированной сумме от месячного оклада работника, то проводка по начислению аванса не нужна. Сделайте только проводку по начислению зарплаты за месяц в последний день этого месяца;

2. Если аванс зависит от времени, которое работник фактически отработал в первой половине месяца, то, как правило, дополнительно делают резервные удержания НДФЛ, алиментов и других выплат. Проводку по начислению аванса создайте по окончании первой половины месяца, за который он начислен. На ту же дату сформируйте проводку по удержаниям.

Удержания из заработной платы

Быстрое заведение первички, автоматичекий расчет заработной платы, многопользовательский режим, бесплатные обновления и техподдержка в онлайн сервисе Контур.Бухгалтерия!

Удержания из зарплаты уменьшают сумму начислений и проходят по дебету 70 счета. Как правило, одно удержание есть у всех сотрудников — это НДФЛ. Здесь 70 счет корреспондирует с 68 счетом «Расчеты по налогам и сборам», проводка:

Д70 К68

В проводках по другим удержаниям и резервным удержаниям по НДФЛ меняется счет по кредиту, в зависимости от того, куда оно уходит. Например, при удержании по исполнительному листу в пользу третьего лица используется 76 счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», проводка:

Д70 К76

Начисление и удержание НДФЛ и других выплат оформляют проводками в последний день месяца, за который начислена зарплата. Проводки по уплате НДФЛ — в день списания денег со счета или выдачи из кассы.

В веб-сервисе Контур.Бухгалтерия легко работать с зарплатой: начислениями и удержаниями, НДФЛ и взносами. Система автоматически делает нужные проводки и формирует платежные поручения.

Начисление страховых взносов

В проводках по страховым взносам не участвует 70 счет, т.к. они не начисляются работникам и не удерживаются из их зарплаты.

Страховые взносы относятся на себестоимость продукции, т.е. проходят по дебету счетов 20 (26, 29, …) или 44 в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». У 69 счета обычно бывают субсчета для каждого взноса. Проводка:

Д20 (44, 26, …) К69

Выплата аванса и заработной платы

После того, как зарплата начислена по кредиту 70 счета, а по дебету 70 счета удержан НДФЛ и другие удержания, оставшаяся часть выплачивается работникам. Выплата может проходить как из кассы, так и через банк (деньги переводятся на счета работников с расчетного счета организации), т.е. 70 счет корреспондирует либо со счетом 50 «Касса», либо с 51 счетом «Расчетный счет», проводка:

Д70 К50(51)

Перечисление НДФЛ и взносов

Не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты, организация обязана заплатить НДФЛ. Страховые взносы, включая взносы на травматизм, уплачиваются до 15 числа следующего месяца. Оплата у организаций происходи только с расчетного счета (счет 51), закрывается задолженность перед ИФНС и фондами (счета 68 и 69). Проводки:

Д68 К51 — уплачен НДФЛ

Д69 К51 — уплачены взносы

Пример начисления зарплаты с проводками

Сотрудникам была начислена зарплата за март 2020 года, удержан НДФЛ, рассчитаны страховые взносы. Учет по 70 счету ведется без аналитики по сотрудникам, по 69 счету — с субсчетами по каждому взносу. Расходы на зарплату и взносы относятся на 20 счет.

10.04.2020 г. – выплачена зарплата, уплачен НДФЛ,

15.04.2020 г. – уплачены страховые взносы в ПФР, ФМС, ФСС.

ФИОНачисленоНДФЛВыплачено
Иванов И.И.25 0003 25021 750
Петров П.П.20 0002 60017 400
Сидоров С.С.30 0003 90026 100
Итого75 0009 75065 250
  • в ПФР (22%) — 16 500 рублей
  • в ФМС (5,1%) — 3 825 рублей
  • ФСС (2,9%) — 2 175 рублей
  • ФСС травматизм (0,9%) — 675 рублей

Проводки по всем операциям:

ДатаПроводкаСуммаСодержание операции
31.03.2021Д20 К7075 000Начислена зарплата
Д70 К68.ндфл9 750Удержан НДФЛ
Начислены страховые взносы:
Д20 К69.пфр16 500– в ПФР
Д20 К69.фмс3 825– в ФМС
Д20 К69.фсс12 175– в ФСС (врем. нетрудоспособность)
Д20 К69.фсс2675– в ФСС (травматизм)
10.04.2021Д68.ндфл К519 750Перечислен НДФЛ
Д70 К5065 250Выплачена зарплата сотрудников из кассы
15.04.2021Перечислены страховые взносы:
Д69.пфр К5116 500– в ПФР
Д69.фмс К513 825– в ФМС
Д69.фсс1 К512 175– ФСС (врем.нетрудоспособность)
Д69.фсс2 К51675– ФСС (травматизм)

Вести бухгалтерский учет в онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия — удобно. Быстрое заведение первички, автоматический расчет зарплаты, совместная работа с директором.

Оцените статью
Добавить комментарий