ЕСН (Единый социальный налог) в бухгалтерии

Что такое единый социальный налог и кому нужно его платить

Каждый налогоплательщик должен знать, что такое единый социальный налог, ведь от его выплат зависит будущая пенсия.

Что такое ЕСН

ЕСН — это основной термин в сфере налогообложения определяющий сумму будущей пенсии и прочих социальных льгот. Благодаря этому налогу любой работник, который его выплачивает, может быть уверен, что получит медицинскую помощь в государственных больницах бесплатно.

Законодательное регулирование

Нормативное подкрепление ЕСН оформлено на нескольких уровнях, вот они:

  1. Обязательное наличие налогов в социальных сферах прописано в Конституции Российской Федерации. Данный акт является ключевым, ведь на первой ступени в иерархии правовых актов.
  2. Еще на первом уровне находятся все виды кодексов.
  3. Законы, принятые на федеральном уровне, также можно отнести к нормативам первого уровня. ЕСН был введен 01.01.2011 согласно Федеральному законодательству № 118 от 5.05.2000 года. В данном виде налоговые отчисления социального типа существовали девять лет. А начиная с 01.01.2010 года, налог принял привычную форму.

Кого можно считать плательщиком

Начислять и выплачивать данный вид налога обязаны все лица, осуществляющие отчисления в виде заработной платы своим, официально принятым на работу, сотрудникам, к примеру, ИП, крупные компании и предприятия, бюджетные организации и т.д.

Объект налогообложения

В Налоговом Кодексе РФ прописаны несколько объектов налогообложения по ЕСН, которые необходимо знать каждому налогоплательщику, чтобы их выплачивать. А точнее эти выплаты предусмотрены в заключаемом между соискателем и работодателем в юридически заверенном трудовом соглашении и договоре про дополнительные вознаграждения, которые приписаны физ. лицам.

В пункте под номером 3 статье 236 НК РФ, четко прописано, что объектами платежа не будут признаваться и иметь отношение действительные выплаты, которые никоим образом не уменьшают размер налоговой базы. Именно, в связи с этим возврат по ним не происходит, и выплачивать их нет необходимости.

Различия между страховым взносом и ЕСН

Как правило, стандартное страховое отчисление равно 30%, выплачиваться оно в данном размере должно обязательно независимо от используемого метода налогообложения на предприятии.

Все основные различия между этими двумя выплатами можно поделить на приятные и неприятные для граждан (см. таблицу 1).

Благоприятные моменты

Неприятные моменты

Четкое определение и ведение базы взносов.

Сравнительно небольшие штрафные санкции при неуплате.

Отмена заморозки счета.

Налогоплательщики, выплачивающие пенсии гражданам с инвалидностью или перечисляющие деньги в другие похожие благотворительные организации не будут избавлены от страховых выплат, но для них предусмотрен специальный пониженный тариф.

В ситуации, когда финансовая помощь сотруднику будет более 4000 рублей, сумма будет облагаться страховым вычетом.

Разовое совершение материальной помощи не заносится в общую базу для начисления страховых отчислений, это происходит только в той ситуации, когда помощь была совершена в первый год младенца.

Сроки непредоставления всех расчетных бумаг будут считаться по календарным дням.

Страховое отчисление будет считаться неоплаченным в случае, если в поручении был написан неверный код банковской карты.

Бумаги, подтверждающие выплаты, необходимо бережно хранить 7 лет.

Все проверки осуществляются работниками ФСС и ПФР.

Подробнее о ЕСН на видео:

Общая налоговая ставка ЕСН

Предусмотрен общий размер ставки, который подходит почти для всех граждан. Обычно на коммерческом предприятии как главный налогоплательщик выступает директор, который переводит отчисления за всех подчиненных.

В ставку на ЕСН (общая цифра была приведена выше) на начало текущего 2019 год включаются:

  • Оплата базовой медицинской страховки – 5.1%
  • Отчисления для погашения пособия о временной недееспособности, а также пособие по уходу за малышом – 2.9%
  • Выплата в ПФ РФ составляет 22% от зарплаты физического лица

Пока сумма отчисления ЕСН не поменялась в сравнении с 2018 годом, но рост ставки прогнозируется увеличить, об этом чуть ниже. Также нужно брать во внимание страховой забор в случае травмирования сотрудника. Его необходимо отчислять не в ФНС, а в ФСС. Сумма такого перевода будет зависеть от рода деятельности организации.

Как правильно подсчитать сумму ЕСН

Как была сказано выше, ставки на начало 2019 год остались прежними. Максимально допустимый размер базы со взносами может быть:

  1. В ПФ – 876 тыс. рублей, сумма может быть меньше, если данный показатель достиг своего лимита.
  2. Страховые отчисления – 755 тыс. рублей. По достижению лимита ставка приравнивается к нулю.
  3. Если сумма фонда, в который будет начисляться ПФР превышает допустимый лимит, то тариф понижается на 1%.

Наглядный пример расчета

Чтобы рассчитать ЕСН, представим данную ситуацию: организация «Земля» отсчитала за один отчетный период прибыль в 1 150 тыс. рублей. Нужно высчитать показатель ЕСН и сумму за страховку.

Чтобы определить эти значения, нужно выполнить такие расчеты:

  1. Размер социальных отчислений в рамках данного ограничения в 718 тыс. руб.: 718 000 * 2,9% = 20 822 руб.
  2. Сумма пенсионных налогов для погашения с учетом ограничения – 796 000 * 22% + ((1 150 000 – 796 000) * 10%) = 175 120 + 35 400 = 210 520 руб.
  3. Медицинские выплаты будут составлять 1 150 000 * 5,1% = 58 650 руб.

В конечном итоге мы получаем общий размер ЕСН, который подлежит к выплате, он составляет: 20 822 + 210 520 + 58 650 = 289 992 руб.

Чтобы не проводить большие математические операции вручную, можно воспользоваться одним из онлайн калькуляторов. Чтобы его найти, нужно ввести соответствующий поисковый запрос, затем ввести все данные по представленному выше примеру и получить результат.

Особенности расчетов для ИП

По закону каждый индивидуальный предприниматель может не погашать весь список страховых отчислений. Лично за себя они отчисляют исключительно определенную сумму. В недалеком прошлом чтобы высчитать сколько нужно заплатить, нужно было четко знать размер МРОТ. Но теперь данный страховой сбор имеет конкретную сумму.

Выплаты для ИП на текущее время:

  • Обязательная медицинская страховка – 6 884 рублей
  • Взнос в ПФ – 29 354 рублей

Такие суммы установлены для всех ИП, годовой доход которых не выше 300 тысяч рублей. Если предприниматель превысил этот лимит, он обязан отчислять дополнительный 1% с суммы, которая превысила 300 тысяч рублей.

Для примера, если ИП имеет годовой доход в 500 тысяч рублей, то дополнительно нужно будет выплатить (500 тыс. – 300 тыс.) * 0,01 = 2 000 рублей.

Категории ИП, для которых отменены льготы

На 2019 год всего несколько групп ИП не теряют льготы:

  1. ИП на «упрощенке», практикующий льготируемую деятельность, доходность которого составляет меньше 70%. Но с одним ограничением, что годовой ИП не более 78 миллионов рублей.
  2. Аптечные компании и ИП, имеющие соответствующую лицензию на открытие и ведение фармацевтического бизнеса, на ЕНВД.
  3. ИП, применяющие патентную систему налогообложения по отношению к выплатам ЗП и других вознаграждений для своих сотрудников.

Вычитается ли у сотрудников ЕСН с заработной платы

Ответ на данный вопрос будет следующим – выплачивают ЕСН исключительно работодатели, а из заработной платы работника вычитают только НДФЛ 13%.

Поэтому если вы нашли новое рабочее место и вам предложили хороший оклад, не стоит переживать, что половина зарплаты будет уходить мимо.

Изменения в 2019 году

Нынешняя модель экономики не может подстроиться под текущее состояние рынка и ситуацию в общем, поэтому требуются некоторые изменения, способствующие факторам роста. Как раз для достижения этого роста система взимания единого социального налога будет пересмотрена и частично изменена с текущего года.

Данное нововведение в группе с другими мерами поможет предотвратить такое явление, как застой в экономике. Представители Минэкономразвития утверждают, что если сейчас не принять меры и не пересмотреть систему взимания ЕСН, то нового кризиса не избежать.

Само собой, налоговые ставки в текущем 2019 году будут изменены и ЕСН не исключение. Нельзя сказать однозначно, к каким последствиям приведет такое решение, остается только ждать, чтобы увидеть, в какую сторону изменится функционирование экономической системы через год. Обновленные ставки уже представлены на сайте ФНС и находятся в свободном доступе.

Российские власти напоминают, что изменения налоговой ставки вступят в силу только по окончании выборов, так что нет смысла преждевременно надеяться на значительное уменьшение текущих размеров страховых выплат.

Стоит отметить, что компенсировать такие утраты будут за счет увеличения НДС, а это в свою очередь влияет на цены товаров и услуг.

ЕСН при упрощенной и общей системе обложения

Если предприятие сосредоточено на УСН – оно освобождается только от страховых компенсаций пострадавшим сотрудникам. При переходе предприятия на общую систему налогообложения ЕСН взимается в общепринятом порядке.

Видео расчеты налога при упрощенке:

Вот вы и узнали, что такое единый социальный налог, а также все тонкости по его расчету и уплате. Надеемся, полученные знания помогут Вам в будущем.

Заметили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить нам.

Отражаем расчеты по ЕСН и пенсионным взносам в бухгалтерском учете

“Российский налоговый курьер”, 2006, N 19

Нормативные акты по бухгалтерскому учету не регламентируют, как отражать расчеты по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. На практике применяются разные способы их отражения на счетах бухучета.

Единый социальный налог представляет собой совокупность нескольких платежей. Прежде всего это платеж в федеральный бюджет, предназначенный для финансирования базовой части трудовой пенсии. Кроме того, в состав ЕСН входят платежи в ФСС РФ, а также в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Каждая сумма перечисляется отдельным платежным поручением по соответствующему коду бюджетной классификации.

В Плане счетов для учета расчетов с бюджетом по налогам предназначен счет 68, а для учета расчетов с внебюджетными фондами – счет 69. Какой из этих счетов выбрать для учета расчетов по ЕСН?

Есть и еще одна проблема, связанная с исчислением ЕСН. По правилам гл. 24 Налогового кодекса при расчете части ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, применяется вычет в сумме начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд. Как их отражать: на счетах учета затрат или в виде уменьшения начислений по ЕСН?

Какой счет лучше

Рассмотрим подробнее возможные варианты бухгалтерского учета расчетов по ЕСН, которые существуют на практике.

ЕСН начисляется на счете 68 “Расчеты по налогам и сборам”. Этот способ учета базируется на том, что речь идет о налоге, максимальная часть которого (в настоящее время – 20 из 26%) начисляется в федеральный бюджет. На этом основании некоторые бухгалтеры отражают расчеты по ЕСН на отдельном субсчете счета 68. При этом для начисления каждой части ЕСН применяются разные субсчета второго порядка.

ЕСН начисляется на счете 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”. Этот способ учета используют многие бухгалтеры. Они исходят из социальной направленности ЕСН и необходимости ведения отдельных расчетов с каждым социальным внебюджетным фондом. В п. 1 ст. 243 НК РФ говорится, что “сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд”. Пунктом 6 ст. 243 Кодекса предусмотрено перечисление сумм ЕСН в федеральный бюджет и социальные внебюджетные фонды отдельными платежными поручениями. Кроме того, организации обязаны ежеквартально и по итогам года представлять не только отчетность по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (декларации или расчеты авансовых платежей) в налоговые органы, но также сдавать отчетность в ФСС РФ. Кроме того, ежегодно организации отчитываются по персонифицированному учету перед ПФР.

На счете 69 открываются отдельные субсчета для отражения расчетов по каждой части ЕСН: с социальными внебюджетными фондами, а также с федеральным бюджетом. В отношении последних сумм логика такова: они перечисляются в федеральный бюджет, но направлены на формирование базовой части трудовой пенсии. Следовательно, счет 69 соответствует социальному характеру этих платежей.

Комбинированный вариант. Это весьма экзотический способ отражения расчетов по ЕСН в бухучете. При этом варианте учета применяются сразу оба счета: для начисления “федеральной составляющей” ЕСН – счет 68, а для расчетов с внебюджетными фондами – счет 69. Такой метод отражения ЕСН в бухучете используется нечасто, поскольку не всем бухгалтерам удобно применять разные счета для начисления одного и того же налога.

Самый распространенный вариант отражения расчетов по единому социальному налогу в бухучете – второй – с использованием счета 69.

Как учитывают страховые взносы в Пенсионный фонд.

Налогоплательщик вправе уменьшить ЕСН, начисленный в федеральный бюджет, на сумму налогового вычета (п. 2 ст. 243 НК РФ). В качестве такого вычета служит сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за тот же период в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ. Сумма ЕСН, которая подлежит уплате в федеральный бюджет, начисляется по ставкам, предусмотренным ст. 241 НК РФ. Сумма страховых взносов в ПФР рассчитывается по тарифам, установленным в ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ с учетом переходных положений, содержащихся в ст. 33 этого Закона.

Суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ежемесячно определяются по каждому работнику отдельно. Для этого предназначена Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) .

Форма карточки утверждена Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443@.

В нормативных актах по бухучету не содержится норм, регламентирующих конкретный способ отражения налогового вычета по ЕСН (в виде начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд). Посмотрим, какие варианты учета взносов на обязательное пенсионное страхование работников могут применять разные категории налогоплательщиков.

. плательщики ЕСН

Организации – плательщики ЕСН на практике применяют один из двух возможных способов учета пенсионных взносов. Каждый из них имеет свои преимущества и недостатки.

Обратите внимание! Замолвите слово о ЕСН в учетной политике

Поскольку существуют разные способы отражения в бухучете сумм ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, организация должна закрепить выбранные варианты учета в учетной политике. В ней нужно отразить следующие моменты:

  • на каком счете (68 или 69) отражаются расчеты по ЕСН;
  • в какой сумме начисляется в бухучете “федеральная” часть ЕСН – без учета налогового вычета или за минусом налогового вычета;
  • каким образом начисляются страховые взносы в ПФР – на счетах учета затрат (издержек обращения) или в виде уменьшения расчетов с федеральным бюджетом по ЕСН;
  • в какой строке баланса отражается кредиторская задолженность по ЕСН.
Читайте также:  Что делать заемщику, если банк-кредитор лишился лицензии

Эти элементы учетной политики помогут организации избежать споров при налоговых и аудиторских проверках.

Взносы в ПФР уменьшают “федеральную” часть ЕСН. При этом способе учета отражаются такие бухгалтерские записи.

Сумма ЕСН в части федерального бюджета, начисленная по полной налоговой ставке (без учета налогового вычета), отражается по кредиту счета 69 (или 68) субсчет “Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом” в корреспонденции со счетами учета затрат (издержек обращения).

Сумма страховых пенсионных взносов начисляется на счете 69 (или 68) внутренней проводкой: по кредиту – на субсчете “Расчеты по пенсионному обеспечению”, по дебету – на субсчете “Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом”.

В результате происходит уменьшение “федеральной” части ЕСН, начисленной по полной налоговой ставке, указанной в ст. 241 НК РФ, на сумму начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование. Уплате в федеральный бюджет подлежит та часть налога, которая сформирована в виде кредитового сальдо по счету 69 (или 68) субсчет “Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом”. Страховые взносы перечисляются в ПФР в сумме, начисленной по кредиту счета 69 (или 68) субсчет “Расчеты по пенсионному обеспечению”.

В данном случае страховые пенсионные взносы не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а отражаются как налоговый вычет по ЕСН. Но такой вариант бухучета не ведет к искажению себестоимости, поскольку вместо страховых взносов в ПФР на затраты списывается полная сумма ЕСН (без учета налогового вычета).

Пример 1. За август 2006 г. П.Н. Иванову была начислена зарплата в размере 10 000 руб. Сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, составила 2000 руб. (10 000 руб. x 20%). Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд – 1400 руб. (10 000 руб. x 14%). Эти начисления были отражены в бухучете так:

Дебет 20 Кредит 70

  • 10 000 руб. – начислена зарплата за август 2006 г. П.Н. Иванову;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет “Расчеты по ЕСН в ФБ”

  • 2000 руб. – начислена сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, за август 2006 г.;

Дебет 69 субсчет “Расчеты по ЕСН в ФБ” Кредит 69 субсчет “Расчеты по пенсионному обеспечению”

  • 1400 руб. – отражен налоговый вычет в сумме начисленных страховых взносов в ПФР за август 2006 г.

Кредитовое сальдо по счету 69 субсчет “Расчеты по ЕСН в ФБ” составляет 600 руб. (2000 руб. – 1400 руб.). Эта сумма ЕСН подлежит перечислению в федеральный бюджет до 15 сентября 2006 г.

Страховые взносы в ПФР начисляются на счетах учета затрат. Данный способ можно назвать традиционным, поскольку именно он применялся до введения единого социального налога. При этом способе в состав затрат (издержек обращения) включаются обе суммы – и “федеральная” часть ЕСН (за минусом налогового вычета), и страховые взносы в Пенсионный фонд.

Поэтому сначала бухгалтер должен рассчитать сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет, с учетом налогового вычета. Расчет производится в индивидуальных карточках по каждому работнику отдельно.

После этого бухгалтер отражает сумму ЕСН к уплате в федеральный бюджет (за минусом налогового вычета) по кредиту счета 69 (или 68) субсчет “Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом” в корреспонденции со счетами учета затрат (издержек обращения).

Сумма страховых пенсионных взносов начисляется по кредиту счета 69 (или 68) субсчет “Расчеты по пенсионному обеспечению” в корреспонденции со счетами учета затрат (издержек обращения).

Как видим, при этом способе пенсионные взносы отражаются непосредственно на счетах учета затрат (издержек обращения).

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, в учетной политике организации установлено, что страховые взносы в Пенсионный фонд отражаются непосредственно на счетах учета затрат. Сумма ЕСН по зарплате П.Н. Иванова, подлежащая уплате в федеральный бюджет, за минусом налогового вычета равна 600 руб. (2000 руб. – 1400 руб.).

Бухгалтер организации сделает такие записи:

Дебет 20 Кредит 70

  • 10 000 руб. – начислена зарплата за август 2006 г. П.Н. Иванову;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет “Расчеты по ЕСН в ФБ”

  • 600 руб. – начислена сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, за минусом налогового вычета;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет “Расчеты по пенсионному обеспечению”

  • 1400 руб. – отражена сумма начисленных страховых взносов в ПФР за август 2006 г.

Сумма 600 руб., отраженная по кредиту счета 69 субсчет “Расчеты по ЕСН в ФБ”, подлежит перечислению в федеральный бюджет до 15 сентября 2006 г.

Примечание. Почему возникла путаница со счетами

Ныне действующий План счетов бухгалтерского учета утвержден в 2000 г. Он разрабатывался в то время, когда единого социального налога еще не было. Взносы в социальные внебюджетные фонды были самостоятельными видами платежей. Для их учета в Плане счетов разработчики предусмотрели отдельный счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

В 2001 г. после введения единого социального налога никаких изменений в План счетов внесено не было. Бухгалтеры столкнулись с проблемой: какой счет – 68 или 69 – использовать для отражения расчетов по ЕСН? С одной стороны, это налог, а с другой – платежи, входящие в состав ЕСН (кроме платежа в федеральный бюджет), по-прежнему направляются в социальные внебюджетные фонды. В такой ситуации бухгалтерам пришлось самостоятельно разрабатывать способ отражения ЕСН на счетах бухучета.

. “льготники” по статье 239 Налогового кодекса

Некоторые плательщики ЕСН пользуются освобождением от уплаты налога по ст. 239 НК РФ с сумм выплат, не превышающих 100 000 руб. за налоговый период. Это, в частности, касается выплат работникам-инвалидам. Но обратите внимание: хотя на такие суммы не начисляется ЕСН, обязанность по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование у работодателей остается.

Для таких организаций подходит только традиционный способ отражения страховых взносов в ПФР в бухучете – на счетах учета затрат (издержек обращения). Если сумма заработной платы и вознаграждений, выплаченных тому или иному работнику, превысит 100 000 руб., с суммы выплат, превышающих указанный предел, нужно начислять ЕСН. Соответственно, у организации появляется право применить налоговые вычеты в сумме страховых пенсионных взносов, начисленных за тот же период.

Может ли бухгалтер в данной ситуации перейти к другому способу учета сумм пенсионных взносов и уменьшить “федеральную” часть ЕСН? Нет, не может. Бухучет ведется единообразно и последовательно согласно принципам, закрепленным в учетной политике.

Единственный приемлемый вариант в этой ситуации – отражать страховые взносы в ПФР на счетах учета затрат (издержек обращения). При этом “федеральная” часть ЕСН с сумм выплат, превышающих 100 000 руб., также отражается на счетах учета затрат, но не в полном объеме, а за минусом налогового вычета. То есть в сумме, которая фактически подлежит перечислению в федеральный бюджет.

Пример 3. В торговой организации ООО “Санта” работает инвалид III группы Л.А. Сидоров. Его заработная плата составляет 20 000 руб. в месяц. На основании ст. 239 НК РФ с января по май 2006 г. бухгалтер не начислял ЕСН на сумму зарплаты, выданной Л.А. Сидорову. Страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное обеспечение работника начислялись ежемесячно в размере 2800 руб. (20 000 руб. x 14%).

В июне 2006 г. общая сумма выплат в пользу Л.А. Сидорова составила 120 000 руб. (20 000 руб. x 6 мес.). Следовательно, сумма, превышающая 100 000 руб., подлежит включению в налоговую базу по ЕСН. Сумма ЕСН в части федерального бюджета, исчисленная за июнь, рассчитывается так. Сначала определяется сумма налога по налоговой базе без учета льготы:

120 000 руб. x 20% = 24 000 руб.

Затем рассчитаем сумму, которая не подлежит уплате в связи с применением льготы:

100 000 руб. x 20% = 20 000 руб.

Таким образом, сумма ЕСН, которую организация исчислит в федеральный бюджет с суммы выплат в пользу Л.А. Сидорова с учетом льгот, составит 4000 руб. (24 000 руб. – 20 000 руб.).

Одновременно у организации появляется право применить налоговый вычет в сумме страховых пенсионных взносов, начисленных за июнь. Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, за минусом налогового вычета составляет 1200 руб. (4000 руб. – 2800 руб.).

Ежемесячно с января по май 2006 г. бухгалтер ООО “Санта” делает в бухучете следующие записи:

Дебет 44 Кредит 70

  • 20 000 руб. – начислена зарплата Л.А. Сидорову;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет “Расчеты по пенсионному обеспечению”

  • 2800 руб. – начислена сумма страховых взносов в ПФР.

С июня 2006 г. к этим ежемесячным записям добавляются проводки по начислению ЕСН:

Дебет 44 Кредит 69 субсчет “Расчеты по ЕСН в ФБ”

  • 1200 руб. – начислена сумма ЕСН, которая уплачивается в федеральный бюджет (за минусом налогового вычета).

Аналогичным образом в дебет счета 44 начисляются суммы ЕСН, подлежащие уплате в ФСС РФ и в фонды обязательного медицинского страхования.

. фирмы на “спецрежимах”

Организации, которые находятся на специальных режимах налогообложения (УСН, ЕНВД и ЕСХН), не являются плательщиками ЕСН, но уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Такие фирмы для начисления взносов в ПФР используют только традиционный способ бухгалтерского учета, а именно через счета учета затрат (издержек обращения), на которых отражается зарплата работников.

Этот же способ учета используют и те организации, которые совмещают два режима налогообложения (например, ЕНВД и общую систему налогообложения). Другой способ учета (через уменьшение ЕСН на сумму налогового вычета в виде страховых взносов в ПФР) для них неприемлем. Ведь они не начисляют ЕСН на выплаты работникам, занятым в деятельности, облагаемой по специальному налоговому режиму.

Как видим, традиционный способ учета сумм страховых взносов в Пенсионный фонд является универсальным. Он подходит для любых организаций – и для тех, кто начисляет ЕСН в общем порядке, и для тех, кто не является плательщиком налога либо пользуется льготой по ст. 239 НК РФ.

Бухгалтерский баланс: отражаем задолженность по ЕСН и пенсионным взносам

Итак, организация вправе самостоятельно определить тот или иной вариант отражения сумм ЕСН в бухучете. Возникает вопрос: влияет ли способ учета расчетов по ЕСН на порядок заполнения бухгалтерского баланса?

Посмотрим на форму баланса, а именно на разд. V “Краткосрочные обязательства”. При его заполнении требуется дать расшифровку общей суммы кредиторской задолженности, отраженной по строке 220. В частности, в расшифровочных строках предусмотрены показатели “Задолженность перед государственными внебюджетными фондами” и “Задолженность по налогам и сборам”. Традиционно в первую из названных строк включается кредитовое сальдо по счету 69, а во вторую – кредитовый остаток по счету 68.

Поскольку организации применяют разные счета для отражения расчетов по ЕСН, это приводит к различным вариантам заполнения этих строк. Предположим, для учета ЕСН применяется счет 68. Тогда сальдо этого счета попадает во вторую строку вместе с остальной налоговой задолженностью, а в первой строке отражаются только страховые взносы в Пенсионный фонд и взносы в ФСС РФ по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве. Если же расчеты по ЕСН учитываются на счете 69 (как и расчеты по обязательному пенсионному страхованию), то остаток по этому счету (задолженность по ЕСН и по страховым взносам в ПФР) отражается в первой расшифровочной строке.

В последнем случае получается, что в состав кредиторской задолженности перед внебюджетными фондами попадает и “федеральная составляющая” ЕСН. Чтобы избежать такой ситуации, можно предложить следующий вариант действий.

Напомним, что формы бухгалтерской отчетности, приведенные в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н, являются рекомендованными. Организации должны самостоятельно разрабатывать применяемые формы отчетности, в том числе и форму баланса. При разработке собственной формы бухгалтер вправе предусмотреть иные наименования строк, приведенных в расшифровке к строке 620 “Кредиторская задолженность”. В частности, вместо показателя “Задолженность перед государственными внебюджетными фондами” в собственной форме баланса можно предусмотреть строку “Задолженность по ЕСН и страховым пенсионным взносам”. В этом случае показатели баланса будут заполнены без какого-либо нарушения логики.

Бухгалтерский учет единого социального налога

Рассмотрим, как операции по начислению и перечислению единого социального налога отражаются в бухгалтерском учете. Для упрощения страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не рассматриваются.

В бухгалтерском учете начисление ЕСН отражается по кредиту счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, к которому могут быть открыты субсчета:

69-1 “Расчеты по социальному страхованию”;

69-2 “Расчеты по пенсионному обеспечению”;

69-3 “Расчеты по обязательному медицинскому страхованию”.

Субсчет 69-2 “Расчеты по пенсионному обеспечению” может подразделяться на:

69-2-1 “ЕСН в части пенсионного обеспечения, зачисляемый в федеральный бюджет”;

69-2-2 “Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии”;

69-2-3 “Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии”.

Субсчет 69-3 “Расчеты по обязательному медицинскому страхованию” подразделяется на следующие:

69-3-1 “Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования РФ”;

69-3-2 “Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования”.

В бухгалтерском учете начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование к уплате в бюджет и одновременное уменьшение начисленной к уплате суммы ЕСН в части таких страховых взносов может отражаться записью по соответствующим субсчетам счета 69, например:

Дебет 69-2-1 “ЕСН в части пенсионного обеспечения, зачисляемой в федеральный бюджет” Кредит 69-2-2 “Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии”

– уменьшена начисленная сумма ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69-2-1 “ЕСН в части пенсионного обеспечения, зачисляемой в федеральный бюджет” Кредит 69-2-3 “Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии”

– уменьшена начисленная сумма ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

При начислении единого социального налога бухгалтер должен сделать записи:

Дебет 20 (26, 44, . ) Кредит 70

Читайте также:  Компенсация за поднаем жилья военнослужащим – 2021

– начислена заработная плата;

Дебет 20 (26, 44, . ) Кредит 69-2 субсчет “Расчеты по пенсионному обеспечению”

– начислен авансовый платеж по единому социальному налогу в федеральный бюджет по пенсионному обеспечению;

Дебет 20 (26, 44, . ) Кредит 69-1 субсчет “ЕСН, зачисляемый в Фонд социального страхования РФ”

– начислен авансовый платеж по единому социальному налогу в ФСС РФ;

Дебет 20 (26, 44, . ) Кредит 69-3-1 субсчет “Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования РФ”

– начислен авансовый платеж по единому социальному налогу в ФОМС РФ;

Дебет 20 (26, 44, . ) Кредит 69-3-2 субсчет “Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования”

– начислен авансовый платеж по единому социальному налогу в территориальный ФОМС.

Перечислять авансовые платежи по единому социальному налогу надо ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. В бухгалтерском учете организации такие операции отражаются следующим образом:

Дебет 69-2-1 “ЕСН в части пенсионного обеспечения, зачисляемой в федеральный бюджет” Кредит 51

– перечислен ЕСН в части пенсионного обеспечения, зачисляемой в федеральный бюджет;

Дебет 69-2-2 “Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии” Кредит 51

– перечислен ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69-2-3 “Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии” Кредит 51

– перечислен единый социальный налог в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 69-1 субсчет “ЕСН, зачисляемый в Фонд социального страхования РФ” Кредит 51

– перечислен единый социальный налог в ФСС РФ;

Дебет 69-2-1 субсчет “Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования РФ” Кредит 51

– перечислен единый социальный налог в ФОМС РФ;

Дебет 69-2-2 субсчет “Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования” Кредит 51

– перечислен единый социальный налог в территориальный ФОМС.

Вопрос: Покажите на примере, как правильно начислить ЕСН с выплат физическому лицу, не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, по договору подряда на выполнение ремонтных работ производственных помещений, с учетом пункта 2 статьи 221 НК РФ. (Работник подал заявление и предоставил документы, подтверждающие его расходы на сумму 25 000 руб., при выполнении им ремонтных работ.)

Сумма вознаграждения за выполненные работы составила 40 000 руб.

Ответ: Рассмотрим на примере начисление ЕСН в бухгалтерском учете.

Организация заключила с физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, договор подряда на выполнение ремонтных работ производственных помещений.

После выплаты вознаграждения физическим лицом было подано заявление с просьбой предоставить ему профессиональный налоговый вычет в соответствии с пунктом 2 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

Вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу (п.1 ст.236 НК РФ). При этом сумма данного вознаграждения не включается в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога (4%), подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ (п.3 ст.238 НК РФ).

Сумма вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу, также включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 76-5

– 40 000 руб. – начислено вознаграждение физическому лицу за выполнение ремонтных работ;

Дебет 20 Кредит 69-3, 69-2-1

– 12 640 руб. (40 000 руб. 5 31,6%) – начислен ЕСН с вознаграждения;

Дебет 69-2-1 Кредит 69-2-2

– 4800 руб. (40 000 руб. x 12%) – начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69-2-2 Кредит 69-2-3

– 800 руб. (40 000 руб. x 2%) – начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 76-5 Кредит 50

– 34 800 руб. (40 000 – 5200) – произведена выплата физическому лицу (за минусом налога на доходы физических лиц).

В данном примере страховые взносы на обязательное пенсионное страхование рассчитаны исходя из тарифа, установленного статьей 22 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ для лиц 1966 года рождения.

Однако не все так просто, и существует ряд условий, при которых порядок расчетов, рассмотренных выше на примере, значительно усложняется. В примере при расчетах мы использовали регрессивную шкалу ставок, но для того, чтобы пользоваться этой шкалой, надо, чтобы организация соответствовала определенным критериям. О том, когда организация может применять регрессивную шкалу ставок, читайте в разделе 7.2 книги.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ. Пунктом 25 статьи 270 НК РФ определено, что расходы на оплату стоимости предоставленного бесплатного питания (за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами) не принимаются в целях налогообложения прибыли.

Расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, признаются постоянной разницей (п.4 ПБУ 18/02).

Согласно пункту 6 ПБУ 18/02, постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница), в данном случае в аналитическом учете по счету 91, субсчет 91-2.

Возникновение постоянной разницы приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которым является сумма налога, увеличивающая налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде (п.7 ПБУ 18/02).

Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (24% согласно п.1 ст.284 НК РФ).

Заметим, что со стоимости бесплатных обедов организация не исчисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

Вопрос: Всем работникам организации на основании распоряжения руководителя ежедневно предоставляются бесплатные обеды. Предоставление бесплатных обедов не предусмотрено коллективным договором. Для этих целей с организацией общественного питания заключен договор, ежемесячная стоимость услуг по которому составляет 60 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб. Как данные постоянные налоговые обязательства будут отражены в бухгалтерском учете организации?

Ответ: В данном случае сумма постоянного налогового обязательства составит:

14 400 руб. = 60 000 руб. x 24%.

Дебет 91-2 Кредит 60

– 60 000 руб. – оказаны услуги организацией общественного питания (распоряжение руководителя);

Дебет 60 Кредит 51

– 60 000 руб. – оплачены оказанные услуги по обеспечению питанием сотрудников по распоряжению руководителя;

Дебет 99-2 Кредит 68

– 14 400 руб. (60 000 руб. x 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 70 Кредит 68

– 7800 руб. (60 000 x 13%) – при выплате заработной платы удержан налог на доходы физических лиц.

ЕСН в 2021 году

Наше государство остается, по сути, социальным. Даже в нынешних сложных финансовых условиях старается не опускать планку социальных обязательств. Получается не всегда. Определенной поддержкой в выполнении этих задач служит единый социальный налог. О нем сейчас и пойдет речь.

ЕСН в 2021 году: зачем нужен

Аббревиатура ЕСН расшифровывается как единый социальный налог. Прежде чем перейти к вопросу о размере ЕСН в 2021 году, остановимся кратко на характере этого налога, его задачах и объектах налогообложения.

Для начала поясним, что юридически этот налог уже несколько лет не существует, его отменили 9 лет назад. Но по привычке разные взносы данного целевого назначения называют единым социальным налогом. К тому же есть вероятность, что его вернут.

Исчисляется он как при помощи бюджетных, так и внебюджетных источников средств. Назначение ЕСН — обеспечение возможности для сотрудников в будущем получать государственную пенсию и ряд социальных выплат. Из этого же источника выделяются нужные суммы на бесплатную помощь в медицинских организациях, перечень которых определен законодательно.

Кто платит, каков объект налогообложения

Отчислять этот вид налога должны все, кто официально работают. Это две большие группы налогоплательщиков.

1. ИП, занимающиеся частной практикой.

2. Физлица, не относящиеся к категории индивидуальных предпринимателей; ИП, предприятия и организации, конкретные люди, которые делают выплаты физическим лицам.

У этих групп несколько отличаются объекты обложения по единому социальному налогу. Первая группа должна сделать отчисления со всех видов доходов, оставшихся после учета обозначенных законом расходов. Для тех, кто попадает во вторую группу, объектами налогообложения становится весь объем выплат, что производились физическим лицам по договорам разного вида: как по трудовым, так и по всему спектру .

Как рассчитывается ставка ЕСН в 2021 году

Для основной группы налогоплательщиков ставки ЕСН в 2021 году остались теми же, что и ранее. Из чего она складывается? Из этих трех разновидностей платежей:

  • взносов на обязательное пенсионное страхование, ставка по которым — 22%;
  • отчислений на обязательное медицинское страхование, их размер — 5,1%;
  • платежи в Страховой фонд, составляющие 2,9%.
  • платежи на страхование от несчастного случая, ставка зависит от группы риска предпринимательской деятельности.

За максимальный размер взносов на пенсионное страхование в 2019 году принята сумма 234 832 рублей, в 2020 году планка максимального размера пенсионных взносов возрастет до 259 584 рублей. Максимальный размер пенсионных взносов исчисляется исходя из восьмикратного размера фиксированного взноса. Так как, фиксированный взнос на пенсионные взносы остался на уровне 2020 года, то и их максимальный размер на 2021 год также сохранен – 259 584 рубля.

Что касается процента ставки, то он несколько варьируется в зависимости от сумм начислений.

При достижении лимита, установленного на данный год, он может быть скорректирован в сторону уменьшения. В вышеупомянутая ставка в 2,9% по Фонду социального страхования применяется при начислениях на суммы менее 865 000 рублей. Если суммы более 865 000, то ставка по данному фонду будет нулевой. В 2020 году в ФСС оплачиваются взносы до получения размера доходов 912 000 рублей. По страховым взносам на социальное страхование в 2021 году предельная величина дохода для начисления взносов составляет 966 000 руб. После достижения такого дохода по одному сотруднику с его дохода в 2021 году, независимо от количества мест работы, больше не начисляются взносы на ОСС.

В отношении взносов на обязательное пенсионное страхование правило то же: если начисления менее 1 150 000 рублей, то устанавливается ставка ЕСН в 22%, а при выплатах на суммы свыше 1 150 000 рублей она снижается до 10%. В 2020 году при доходе 1 292 000 действует ставка 22%, а свыше этой суммы ставка уменьшается до 10%. В 2021 году, достигнув порога в 1 465 000, ставка пенсионных взносов уменьшается с 22% до 10%.

Чтобы вовремя начать применение пониженных ставок, размер которых зависит от дохода работника, при приеме на работу нового сотрудника, обязательно требуйте справку о полученных доходах в виде заработной платы с предыдущего места работы.

Для обязательного медицинского страхования предельных ограничений не установлено, в 2019 году со всей суммы дохода исчисляют 5,1%.

Особенности расчетов для ИП

Сколько процентов ЕСН в 2021 году придется отчислять индивидуальным предпринимателям? Дл ИП разработана несколько иная система расчетов. , они не обязаны платить в страховые фонды, могут делать это лишь на добровольных началах. За ними остаются обязательные отчисления в два фонда: Пенсионный и Медицинского страхования. В 2017 году оба исчислялись пропорционально минимальному размеру оплаты труда.

Формула была такова. Отчисления в фонд медицинского страхования рассчитываем исходя из ставки 5,1% МРОТ за год, то есть, 12 * 5,1% * МРОТ. Для Пенсионного фонда расчет аналогичный, только применяем ставку 26%.

Надо иметь в виду: если доход индивидуального предпринимателя в год окажется выше трехсот тысяч рублей, то ко всем перечисленным выше отчислениям добавляется один процент от той суммы, на которую превышен данный лимит.

Основные изменения по ЕСН

Говоря о таблице ставок ЕСН в 2021 году, надо помнить еще и о ряде поправок, связанных с уплатой ЕСН, которые внесены в текущем году в связи с изменениями, затронувшими Налоговый Кодекс России.

1. Теперь нельзя производить округление сумм (в любую сторону), производя отчисления взносов по ЕСН.

2. Появилось понятие максимального показателя для начислений выплат на пенсионное страхование. Оно зафиксировано законодательно, а также внесены соответствующие изменения и в нормативные акты локального характера, касающиеся налогообложения. Но по медицинскому обязательному страхованию подобных ограничений пока не предусмотрено.

3. Страховые взносы не будут взысканы с суммы, компенсационных выплат которая меньше трех среднемесячных заработков, если работник увольняется. Также это новшество касается выплаты командировочных расходов. И на них не будут начислены страховые проценты, но только в случае, если данные расходы будут подтверждены документально.

4. За иностранных граждан, принятых на работу, работодатели отныне тоже будут обязаны отчислять необходимые суммы для целей пенсионного страхования. Исключения предусмотрены лишь для зарубежных специалистов высокого класса.

5. Число предприятий, которым дано право на электронную отчетность, увеличилось.

6. Фиксированные взносы ИП не будут рассчитываться, исходя из МРОТ.

Перемены, связанные с отсрочками и контрольными проверками

Надзорные предприятия теперь, если имеются серьезные основания, могут увеличить длительность проверок с прежних четырех месяцев до шести. Такими основаниями являются:

  • серьезные нарушения, которые требуют срочной проверки и принятия незамедлительных мер; они должны быть зафиксированы и подтверждены документально;
  • нарушения по филиалам, расположенным в разных субъектах Российской Федерации, требующие проверки;
  • неточность в документах или отсутствие запрашиваемых данных;
  • несвоевременность страховых отчислений, в том числе, по обстоятельствам.

Работодатель (ИП) вправе и даже должен, в случае таких чрезвычайных обстоятельств, просить об отсрочке либо рассрочке платежей по единому социальному налогу. Это могут быть такие причины как необоснованная задержка финансирования, а для предприятий, ведущих сезонные работы, еще и : техногенные и природные катастрофы, военные операции и др.

Читайте также:  Препятствия в пользовании земельным участком 2021

Субъекту налогообложения нужно будет подать в соответствующую организацию заявление установленного образца. На его основании будет приниматься определенное решение.

Таблицы ставок ЕСН в 2021 году

Тарифы страховых взносов в 2021 году

В ПФР на обязательное пенсионное страхование

В ФСС на страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства (ВНиМ)

В ФФОМС на ОМС

С суммы выплат в пределах установленной предельной величины базы

С суммы превышения установленной предельной величины базы

С суммы выплат в пределах установленной предельной величины базы

С суммы превышения установленной предельной величины базы

ЕСН: что такое единый социальный налог

Единый социальный налог (ЕСН) – это понятие, связанное с системой налогообложения, которое определяет размер социальных выплат и государственной пенсии. Именно благодаря ему сотрудник может рассчитывать на бесплатную помощь в медицинских организациях, которые определяет руководство компании.

ЕСН и причины его отмены

Единый социальный налог был отменен в 2010 году – всего он работал в течение 9 лет. Суть его сводилась к тому, что он полностью заменил страховые взносы в ПФР, ФОМС, ФСС. Причинами отмены ЕСН послужило следующее:

  • значительно возросла нагрузка на налоговые органы;
  • не сработали ожидания по росту заработных плат – работники не стали получать больше выплат, средства оставались в организации;
  • взносы потеряли сущность страховых выплат;
  • внебюджетные фонды потеряли контроль над поступлением средств и влиянием на процесс.

Кто должен делать отчисления по ЕСН

Налогоплательщиками являются все работодатели, которые выплачивают зарплату. Лиц, которые выплачивают единый социальный налог, можно разделить на две группы:

  • индивидуальные предприниматели и работники, занимающиеся частной практикой;
  • лица, которые выплачивают денежные средства физическим лицам и не являются ИП.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Объектом налогообложения ЕСН для первой группы являются все виды доходов за вычетом расходов, для второй – все выплаты, которые производились физ. лицам по разным договорам: трудовым, гражданско-правовым и другим:

Размеры ставок единого социального налога в 2017 году не изменились:

Отличия ЕСН от страховых взносов

Размер страховых взносов обычно составляет 30% и уплачивается в этом размере вне зависимости от того, какая система налогообложения применяется в организации. Все отличия этих понятий можно разделить на благоприятные и неблагоприятные для налогоплательщиков. К первой группе относятся:

  • определение базы страховых взносов;
  • скорректирован перечень не облагаемых налогом выплат;
  • уменьшение размера штрафных санкций;
  • отмена блокировки счетов.

Несмотря на все положительные стороны такого изменения, можно выделить и неблагоприятные для налогоплательщиков факторы:

  • плательщики, которые выплачивают пенсии инвалидам или перечисляют деньги в ряд организаций не освобождаются от страховых взносов – для них предусмотрены пониженные тарифы;
  • если материальная помощь работнику превышает 4000 руб., то она облагается страховым взносом;
  • единовременная материальная помощь не включается в базу для начислений страховых взносов лишь в том случае, если она была сделана в первый год после рождения ребенка;
  • срок непредставления расчетов считается в календарных, а не рабочих днях;
  • страховой взнос приравнивается к неоплаченным, если в поручении стоит неверный код БК;
  • документы, которые подтверждают уплату взносов, нужно хранить в течение 6 лет;
  • тарифы для адвокатов, нотариусов, ИП увеличились;
  • для ФСС, ПФР, ТФОМС, ФФОМС нужно делать отдельные платежные поручения;
  • если сроки на взыскание недоимки по штрафам, пени или взносам проходят, это не является основанием для приравнивания ее безнадежной к взысканию;
  • проверки проводятся специалистами ФСС и ПФР.

ЕСН при УСН и ОСН

Если организация находится на упрощенной системе налогообложения — на нее не распространяется лишь уплата страховых взносов по травматизму. При применении организацией ОСН единый социальный налог рассчитывается по общим правилам.

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

“1С:Бухгалтерия”: единый социальный налог с выплат инвалидам и иностранцам

Пример расчета ЕСН с выплат работнику-инвалиду

В № 10 (октябрь) “БУХ.1С” за 2003 год мы рассматривали вопрос о том, как налоговые органы рекомендуют исчислять ЕСН в отношении инвалидов I, II и III групп. Возвращаясь к этому вопросу, мы на практическом примере рассмотрим порядок расчета ЕСН в данном случае с использованием программы “1С:Бухгалтерия 7.7”.

Пример

Предположим, что за период с января по апрель (включительно) годовой доход работника составил 310 000 руб. Из этой суммы 80 000 руб. получено работником в апреле. Кроме того, в результате медицинского освидетельствования, проведенного 10-го апреля, работник получил инвалидность II группы.

Согласно пункту 1 статьи 239 НК РФ, от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

Согласно пункту 20.1 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты ЕСН, утвержденных приказом МНС России от 05.07.2002 № БГ-3-05/344, в случае, если в результате освидетельствования (переосвидетельствования) работник получает инвалидность в течение месяца, то налоговая льгота применяется начиная с 1 числа того месяца, в котором получена инвалидность. Следовательно, при расчете ЕСН для данного работника организация может воспользоваться льготой в размере 80 000 руб.

Для того, чтобы данная льгота была предоставлена автоматически, следует в справочнике “Сотрудники” указать сведения об инвалидности. Для этого в форме редактирования сведений о сотруднике на закладке “Общие сведения” следует установить флажок “Сотрудник является инвалидом”.

Следует обратить внимание, что реквизит “Сотрудник является инвалидом” является периодическим, поэтому перед тем как установить данный флажок следует указать соответствующую дату значений периодических реквизитов.

В нашем случае следует указать 10 апреля – дату получения работником инвалидности. Дата значений периодических реквизитов указывается в правом нижнем углу формы редактирования сведений о сотруднике.

Согласно статье 241 Налогового кодекса РФ для доходов работника, не превышающих 100 000 руб., для доходов от 100 000 руб. до 300 000 руб. и доходов от 300 000 руб. до 600 000 руб. применяются разные ставки налога.

Согласно приказу МНС России от 05.06.2003 № БГ-3-05/300, ставка налога для работника-инвалида определяется годовым доходом работника.

В таблице 1 мы покажем соответствие суммы дохода работника и применяемых ставок на примере расчета единого социального налога в части, зачисляемой в ФСС.

Следует обратить внимание, что сумма ЕСН, исчисленная для этого же работника в марте, будет больше, чем сумма, исчисленная в апреле.

Согласно нашему примеру, доход работника за период с января по март составляет 230 000 руб., налоговые льготы не предоставляются. Таким образом, в марте расчет ЕСН в части, зачисляемой в ФСС, будет иметь вид, приведенный в таблице 2.

В типовой конфигурации “Бухгалтерский учет” (ред. 4.4) для “1С:Предприятия 7.7” расчет ЕСН выполняется при проведении документа “Закрытие месяца”.

При проведении документа “Закрытие месяца”, выполняющего расчет ЕСН за апрель, сумма налога, рассчитанная для данного работника, будет уменьшена на 1 550 руб.

В бухгалтерском учете данная операция будет отражена сторнирующей записью:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 69.1 – сторно

Порядок расчета ЕСН с выплат иностранным гражданам

Другой вопрос, который мы хотим рассмотреть в этой статье, касается еще одного сложного момента исчисления ЕСН – расчета налога с выплат иностранным гражданам.

В 2002 году организации освобождались от уплаты ЕСН с выплат иностранным гражданам в случае, если такие иностранные граждане не обладали правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь. Федеральным законом от 31.12.2001 № 198-ФЗ данная льгота отменена с 1 января 2003 года. Таким образом, в 2003 году организации уплачивают ЕСН вне зависимости от гражданства работников.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ “О трудовых пенсиях в Российской Федерации”, иностранные граждане подлежат обязательному пенсионному страхованию только в случае их постоянного проживания на территории Российской Федерации. Таким образом, организации уплачивают страховые взносы в Пенсионный Фонд в зависимости от статуса работников. В частности, не возникает обязанность по уплате страховых взносов с выплат иностранным гражданам, временно проживающим на территории РФ.

Если в организации работают иностранные граждане, то для правильного расчета налогов следует указать соответствующие сведения в справочнике “Сотрудники” (меню “Справочники – Сотрудники”). Если работник является иностранным гражданином, постоянно проживающим на территории РФ, то на закладке “Налоги и отчисления” следует установить флажки “Начислять налоги с ФОТ” и “Начислять взносы в ПФР”.

Если работник является иностранным гражданином, временно проживающим на территории РФ, то на закладке “Налоги и отчисления” следует установить флажок “Начислять налоги с ФОТ”, а флажок “Начислять взносы в ПФР” следует снять.

При снятии или установке флажка следует иметь в виду, что изменяемый реквизит справочника является периодическим, поэтому новое значение флажка будет учитываться в последующих расчетах (производимых после даты значений периодических реквизитов, указанной при записи сведений о сотруднике). Дата значений периодических реквизитов указывается в правом нижнем углу формы редактирования сведений о сотруднике.

Общий порядок отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате единого социального налога

Для учета расчетов по единому социальному налогу (ЕСН), взносам на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предназначен счет 69

К счету 69 следует открыть субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию» — для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в фонд социального страхования, и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — для учета расчетов по взносам на пенсионное страхование, перечисляемым в пенсионный фонд;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

В Фонд социального страхования РФ зачисляется как ЕСН, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поэтому целесообразно открыть к субсчету 69-1 два субсчета второго порядка:

69-1-1 «Расчеты с ФСС России по ЕСН»;

69-1-2 «Расчеты с ФСС России по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Для учета взносов в пенсионный фонд по страховой и накопительной частям трудовой пенсии субсчет 69-2 следует разбить на субсчета второго порядка:

69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Для учета расчетов с федеральным и территориальным фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 подразделяется на субсчета:

69-3-1 «Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;

69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

Поскольку ЕСН в определенной части подлежит уплате в федеральный бюджет, можно рекомендовать отражать эту часть расчетов с использованием счета 68 « Расчеты по налогам и сборам»

Суммы начисленного единого социального налога отражаются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам организации.

После начисления заработной платы отражается начисление ЕСН следующими проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 69-1-1– начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 69-3-1– начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 69-3-2– начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …)Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» –начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет.

Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование к уплате в бюджет и одновременное уменьшение начисленной к уплате суммы ЕСН в части таких страховых взносов отражается записями:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»–уменьшена начисленная сумма ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии»–уменьшена начисленная сумма ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Некоторые выплаты работникам организации могут оплачиваться за счет средств Фонда социального страхования РФ (ФСС России). К таким выплатам, в частности, относят:

пособия по временной нетрудоспособности;

пособия гражданам, имеющим детей;

пособия на погребение;

дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом;

пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Также за счет средств ФСС России могут оплачиваться путевки в санаторно-курортные учреждения и круглогодичные и сезонные оздоровительные детские лагеря.

Сумма пособий и других расходов, оплачиваемых за счет средств ФСС России, уменьшает сумму единого социального налога, причитающегося к уплате в этот фонд.

Исключение предусмотрено для страховых выплат, причитающихся работникам, получившим увечье на производстве или профессиональное заболевание. Такие выплаты уменьшают сумму взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При начислении страховых выплат (пособий) сделайте в учете записи:

Дебет 69-1-1 Кредит 70– начислены работнику выплаты, которые уменьшают суммы ЕСН, при читающиеся к уплате в ФСС России (например, пособие по временной нетрудоспособности);

Дебет 69-1-2 Кредит 70 – начислены страховые выплаты работнику, пострадавшему в результате несчастного случая на производстве.

Выплаты в возмещение вреда, причиненного несчастным случаем на производстве или профзаболеванием, налогами и взносами не облагают.

Перечисляются авансовые платежи по ЕСН ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца. В бухгалтерском учете организации такие операции отражаются следующим образом:

Дебет 69-1-1, 69-2-1, 69-2-2, 69-3-1, 69-3-2 Кредит 51

Оцените статью
Добавить комментарий